【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn)負債表 “ 貨幣資金 ” 項目時，發(fā)現(xiàn)該公司 2022年 12月31日的銀行存款賬面余額為 35 000元，派審計助理人員向開戶銀行取得對賬單一張， 2022年 12月 31日的銀行存量余額為 42 000元。另外，查有下列未達賬款和記賬差錯：（ 1） 12月 23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票5 800元，銀行尚未入賬 （ 2） 12月 24日公司開出轉(zhuǎn)賬支票 5 300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) （ 3） 12月 25日委托銀行收款 10 300元，銀行已收妥入賬，但收款通知書尚未到達公司 （ 4） 12月 30日銀行代付水費 3 150元，但銀行付款通知單尚未到達該公司 （ 5） 12月 15日收到銀行收款通知單金額 3 850元，公司入賬時將銀行存款增加數(shù)錯記成 3 500元 ? 銀行存款案例 （ 1） 12月 23日公司送存轉(zhuǎn)賬支票 5 800元，銀行尚未入賬 （ 2） 12月 24日公司開出轉(zhuǎn)賬支票 5 300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù) （ 3） 12月 25日委托銀行收款 10 300元，銀行已收妥入賬，但收款通知書尚未到達公司 （ 4） 12月 30日銀行代付水費 3 150元，但銀行付款通知單尚未到達該公司 （ 5） 12月 15日收到銀行收款通知單金額 3 850元，公司入賬時將銀行存款增加數(shù)錯記成 3 500元 ? 要求： 根據(jù)上述資料，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實2022年 12月 31日資產(chǎn)負債表上 “ 貨幣資金 ” 項目中銀行存款數(shù)額的正確性。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位： 2022 .12 .31 單位：元 項目 金額 項目 金額 公司銀行存款賬面余額 35 000 開戶銀行對賬單金額 42 000 +銀行已收，公司未收 10 300 +公司已收，銀行未收 5 800 銀行已付，公司未付 3 150 公司已付，銀行未付 5 300 +企業(yè)記賬差錯（少） 350 調(diào)節(jié)后的存款余額 42 500 調(diào)節(jié)后的存款余額 42 500 ? 例， A股份公司控股股東為 B公司，子公司為 C公司。 B公司欠 C公司巨額款項。 B公司本身經(jīng)營狀況不佳，不具備還款能力。會計報表如實披露會導(dǎo)致 A公司合并報表上控股股東 B公司欠款巨大，可能引起監(jiān)管機構(gòu)關(guān)注，同時也可能因注冊會計師審計時傾向于全額計提壞賬準備而導(dǎo)致公司巨虧。 A公司于是在接近會計期末時付款給 C公司，不做賬務(wù)處理，作為銀行存款未達賬項，但 C公司直接或間接收到款項后作為 B公司的還款立即入賬，從而虛構(gòu)了控股股東的還款，同時嚴重虛增了上市公司合并報表的貨幣資金。 審計目標(biāo) 主要審計程序 —— 銀行存款 計價與分攤 獲取或編制銀行存款余額明細表 存在、完整、所有權(quán) 計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。 存在、計價與分攤 檢查銀行存單是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計單位所擁有。 存在、完整、所有權(quán) 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 存在、計價與分攤 函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函 計價與分攤 檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位 ，若非被審單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整。 審計目標(biāo) 主要審計程序 —— 銀行存款 存在、完整、所有權(quán) 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查是否齊全、與記賬憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況。 恰當(dāng)列報 對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。 存在、完整 檢查銀行存款收支的截止是否正確。 計價與分攤、恰當(dāng)列報 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露。 1根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險等因素增加的其他審計程序。 流動資產(chǎn)審計 貨幣資產(chǎn)審計 6. 其他貨幣資金審計的實質(zhì)性 ? 其他貨幣資金應(yīng)關(guān)注的特殊審計內(nèi)容 ? 定義 ? 其他貨幣資金 是企業(yè)貨幣資金中具有 單獨存放地點 和 專門用途 的貨幣資金 ,包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款和在途貨幣資金等。 ? 外埠存款： 企業(yè)到外地進行采購時，匯往 采購地銀行開立采購專戶的款項。作帳依 據(jù)：外地開戶證明及當(dāng)?shù)卮婵钊胭~單。 銀行匯票： 出票銀行簽發(fā)的，見票時無條 件支付實際結(jié)算金額。作帳依據(jù)：銀行匯 票存款申請書存根聯(lián)。 銀行本票： 銀行簽發(fā)的，見票時無條件支 付確定的金額。作帳依據(jù)：銀行本票存款 申請書存根聯(lián)。 ? 信用證保證金存款： 企業(yè)為取得信用證按 規(guī)定存入銀行的保證金。作帳依據(jù)：銀行 退回的進帳單第一聯(lián)。 信用卡： 企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入 銀行的款項。作帳依據(jù)：銀行退回的進帳 單第一聯(lián)。 存出投資款： 企業(yè)已存入證券公司但尚未 進行短期投資的現(xiàn)金。作帳依據(jù)：銀行退 回的進帳單第一聯(lián)。 流動資產(chǎn)審計 貨幣資產(chǎn)審計 7. 案例及分析 P108 應(yīng)收款項審計 1. 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)一般存在的錯弊分析 2. 應(yīng)收賬款審計目標(biāo) 3. 應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的基本要求 4. 應(yīng)收賬款審計的實質(zhì)性測試 5. 壞賬準備的實質(zhì)性測試 6. 應(yīng)收票據(jù)的實質(zhì)性測試 7. 預(yù)付賬款的實質(zhì)性測試 ? 應(yīng)收款項審計 應(yīng)收賬款審計的特點 : 查證核實難度大 審查應(yīng)收款項要重點關(guān)注其真實 性 審計風(fēng)險較大 應(yīng)收賬款常見錯弊： (1)賬賬不符 應(yīng)收賬款的賬賬不符主要指總分類賬余額與各明細分類賬加總合計不符。此外，還包括企業(yè) ‘‘ 應(yīng)收賬款 ” 賬與債務(wù)單位 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬不符的情況。 (2)虛列賬戶 ①反映在 “ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 和 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶中的銷售業(yè)務(wù)時間集中，一般都發(fā)生在年末，金額過大，且一般都為整數(shù)。 ② “ 銷售業(yè)務(wù) ” 的會計憑證可能只有記賬憑證沒有原始憑證；或雖有原始憑證，但內(nèi)容不全、不真實等，表現(xiàn)為賬證不符。 ③所虛設(shè)的應(yīng)收賬款，可能只記入了 “ 應(yīng)收賬款 ” 總賬，未記明細賬或未在其他明細賬中虛記，表現(xiàn)為應(yīng)收賬款賬賬不符。 ④所虛設(shè)的應(yīng)收賬款，可能既過入了總賬也過入了虛設(shè)的或其他的明細賬中，這樣盡管總賬與明細賬是平衡的，但該企業(yè)所記錄的這些內(nèi)容與實際或客戶對方 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬上的對應(yīng)內(nèi)容不符，表現(xiàn)為兩個單位間的賬賬不符。 ⑤次年度沖轉(zhuǎn)收入或利潤后，可能會出現(xiàn)沖轉(zhuǎn)月的利潤為負數(shù)，甚至“ 主營業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶在沖轉(zhuǎn)月出現(xiàn)月末反方向余額的情況。 應(yīng)收賬款常見錯弊： (3)企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款后，如果購貨單位部分退貨或全部退貨，則應(yīng)按退貨金額沖減 “ 應(yīng)收賬款 ” 。但有的企業(yè)不及時辦理沖賬，或根本不沖賬，致使 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬