審計學(xué)第4講重要性審計風(fēng)險(編輯修改稿)
2025-06-15 08:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 0萬。 ，發(fā)現(xiàn)下列問題：（ 1）該公司 10月份虛報冒領(lǐng)工資 1 820元，被會計人員占為己有； （ 2） 11月 15日收到業(yè)務(wù)咨詢費 3 850元，列入小金庫； （ 3）資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估 16萬元，原因尚待查明。上述問題尚未調(diào)整。 ?[要求 ] 根據(jù)上述問題，做出重要性的初步判斷，并簡要說明理由； 解析： ?1． 會計報表層次的重要性水平 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表計算的重要性水平 =4000 %=20萬元 根據(jù)利潤表計算的重要性水平 =800 5%=40萬元 根據(jù)穩(wěn)健性原則，會計報表層次的重要性水平確定為 20元。 ?2．問題（ 1）（ 2）涉及違反會計準(zhǔn)則與會計制度的問題，性質(zhì)嚴(yán)重，盡管金額不大，但屬于重大錯報；問題（ 3），存貨低估 16萬元，達(dá)到會計報表層次重要性水平的 80%，超過了存貨的可容忍誤差，屬于存貨項目的重大錯報。 （四） 錯報或漏報的匯總 ?在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括： ?已發(fā)現(xiàn)的 錯報或漏報； ?推斷的 錯報或漏報，即審計抽樣或執(zhí)行分析性復(fù)核所估計的。 ?前期 尚未調(diào)整的錯報或漏報； ?考慮 期后 事項和 或有 事項是否進(jìn)行了適當(dāng)處理。 （五） 重要性水平的應(yīng)用 ：評估確定重要性水平 ：進(jìn)一步調(diào)整重要性水平 ：將其與錯報比較出具報告 ：評估確定重要性水平 ?應(yīng)收賬款總額為 300萬元，重要性水平為 2萬 ?元，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險， ?決定對應(yīng)收賬款總額 300萬中抽取 50%的樣本進(jìn)行 ?審計。 ?(1)發(fā)現(xiàn) 總體 ?(2) 總體 ?(3) 總體 （五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價 ?1． 匯總數(shù)低于重要性水平的處理 ?錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保留意見。 ?2. 匯總數(shù)接近重要性水平的處理 ?應(yīng)當(dāng)實施追加審計程序，或提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風(fēng)險。 （五）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價 ?3. 匯總數(shù)超過重要性水平的處理 ?應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施： ?（ 1）擴(kuò)大實質(zhì)性測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過重要性水平； ?（ 2）提請被審計單位調(diào)整會計報表。 ?如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴(kuò)大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。 四、重要性在實踐中存在的問題 ?重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程，同時也是管理當(dāng)局與審計人員討價還價的焦點。 ?如果個別或累計錯報、漏報在金額和性質(zhì)方面都不重要，管理當(dāng)局就沒有必要予以調(diào)整，也不必因此發(fā)表非無保留意見。結(jié)果 往往是審計師遷就公司管理當(dāng)局，同時也為推諉責(zé)任找好了借口 。 ?正如 SEC首席會計師于 2021年 1月 25日在參議院陳述時的感慨： “ 我不止一次遇到這樣的問題， 公司和審計師就一筆巨額差錯達(dá)成一致意見，認(rèn)為未達(dá)到影響投資者判斷的重要性標(biāo)準(zhǔn) 。 第三節(jié) 審計風(fēng)險 ?審計風(fēng)險的概念及其組成要素
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