審計計劃重要性和審計風險課件(編輯修改稿)
2025-03-22 21:45 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 現(xiàn)在金額上重大的錯報。 ? 確定計劃的重要性水平時應(yīng)當考慮的因素 ? 1. 對被審計單位及其環(huán)境的了解； ? 2. 審計的目標，包括特定報告要求； ? 3. 財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； ? 4. 財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度； ? 5. 錯報的性質(zhì)和錯報的金額。 ? 注冊會計師應(yīng)當從 數(shù)量和性質(zhì) 兩個方面考慮重要性 ? 從數(shù)量方面評估重要性 ? 考慮重要性的兩個層次：財務(wù)報表層次和認定層次 （ 1）財務(wù)報表層次的重要性水平（固定比率法和變動比率法） ? CPA通常先選擇一個恰當?shù)?基準 ，再選用恰當?shù)?百分比 ，兩者相乘從而計算出 財務(wù)報表層次 的重要性水平。 重要性水平的確定 常用的基準 參考比例 總資產(chǎn) %— 1% 凈資產(chǎn) 1% 凈利潤 5%— 10% 營業(yè)收入 %— 1% 固定比率法 ? 在確定重要性時，注冊會計師通常要考慮 以前期間 的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況， 本期 的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，本期的預(yù)算和預(yù)測結(jié)果，被 審計單位情況的重大變化（如重大的企業(yè)購并），以及 宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)環(huán)境發(fā)生的變化 。 ? 例如，在將凈利潤作為確定重要性水平的基準時，如因情況變化，使該被審計單位 本年度凈利潤出現(xiàn)意外的增加或減少 ，此時可能選擇 近幾年的平均凈利潤 作為確定重要性水平的基準更加合適。 A和 B注冊會計師對 XYZ股份有限公司 2023年度會計報表進行審計 , 其未經(jīng)審計的有關(guān)財務(wù)報表項目金額如下 (單位：人民幣萬元 )： 財務(wù)報表項目名稱 金額 資產(chǎn)總計 180000 主營業(yè)務(wù)收入 240000 凈利潤 24120 要求： 如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn) (股東權(quán)益 )、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤 作為判斷基礎(chǔ) ,采用固定比率法 ,并假定資產(chǎn)總額、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為 %、 %和 5%,請代 A和 B注冊會計師計算確定 XYZ股份有限公司 2023年度財務(wù)報表層次的重要性水平。 （ 2）各類交易、賬戶余額、列報認定層次 ? 它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下， CPA對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報，又稱為“ 可容忍錯報 ” 。 ①確定方法 ? 按賬戶余額進行分配：總量控制。具體有同比例和不同比例分配。 ? 不分配的方法，如直接將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層次的 20%— 50%。 ②確定時主要考慮因素 ? 各交易、賬戶或列報的性質(zhì)及錯報的可能性。 ? 各交易、賬戶或列報的重要性水平與報表層重要性水平的關(guān)系。 ? 此外還應(yīng)考慮：各項目的金額、波動幅度、對誤差的敏感度、審計成本 ? 例如：存貨賬戶，其出現(xiàn)錯報的可能性較大，但如果對此分配較低的重要性水平，會倒是較高的審計成本。因此，注冊會計師如果能夠保證報表層次的錯報匯總數(shù)不超過重要性水平，對審計成本較高的項目，可以考慮分配較高的重要性水平。 項目 金額 甲方案確定的重要性水平 乙方案確定的重要性水平 現(xiàn)金 1 000 10 4 應(yīng)收賬款 3 000 30 36 存貨 6 000 60 90 固定資產(chǎn) 10 000 100 70 總計 20 000 200 200 報表層次 重要性水平 認定層次 重要性水平 （可容忍 錯報） ? 例題：某注冊會計師對 ABC公司 2023年的會計報表進行審計，確定資產(chǎn)負債表的重要性水平為 14萬元，損益表的重要性水平為 20萬元。 ABC公司的總資產(chǎn)構(gòu)成見下表： ? 2023年會計報表層次的計劃重要性是多少？ ? ？有無缺陷？為什么？ 賬戶 金額 貨幣資金 20 應(yīng)收賬款 200 存貨 600 固定資產(chǎn) 500 無形資產(chǎn) 80 總計 1400 對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 ? 擴大控制測試范圍 或 實施追加的控制測試 ，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平。 ? 、時間和范圍，降低檢查風險。 如果評估的重要性水平大于之前的評估數(shù)，則只對審計效率造成影響。 ? 對于已執(zhí)行的審計及程序，不采取任何措施； ? 對于未執(zhí)行的審計程序，在證據(jù)充分的條件下，可以適當減少未執(zhí)行 的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 在評價審計程序結(jié)果時對重要性的考慮 2. 對重要性 作出修改 3. 考慮審計程序的性質(zhì) 、 時間安排和范圍的 適當性 4. 考慮某一單項錯報 1）尚未更正錯報的匯總數(shù) ? 錯報的匯總數(shù)包括： 已識別 的 具體錯報 和 推斷的誤差 。 （ 1）已識別的具體錯報 ? 指審計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、能準確計量的錯報，包括： ① 對事實的錯報 ② 涉及主觀決策的錯報 （ 2）推斷誤差 ? 也稱“可能誤差”，是審計師對不能明確、具體地識別的其他錯報的最佳估計數(shù)。推斷誤差通常包括： ① 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報； 例如：對應(yīng)收賬款的抽樣審計 。 ② 通過 實質(zhì)性分析程序 推斷出的
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