審計計劃重要性和審計風險概述(ppt56頁)(編輯修改稿)
2025-03-21 02:40 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。 第 2節(jié) 重要性 錯報可能是由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的，具體原因包括： ⒈收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤； ⒉遺漏某項金額或披露； ⒊由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計； ⒋ 審計人員認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。 第 2節(jié) 重要性 ㈡累積識別出的錯報 注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，與按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1221號 ——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性 》 確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的（明顯微小錯報的數(shù)量級更?。?。這些明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。 “ 明顯微小 ” 不等同于 “ 不重大 ” 。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。 第 2節(jié) 重要性 為了幫助注冊會計師評價審計過程中累積的錯報的影響以及與管理層和治理層溝通錯報事項，將錯報區(qū)分為事實錯報、判斷錯報和推斷錯報可能是有用的。 ⒈事實錯報。事實錯報是毋庸置疑的錯報。這類錯報產(chǎn)生于被審計單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。例如，注冊會計師在審計測試中發(fā)現(xiàn)最近購入存貨的實際價值為 15,000元，但賬面記錄的金額卻為 10,000元。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了 5,000元，這里被低估的 5,000元就是已識別的對事實的具體錯報。 第 2節(jié) 重要性 。由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策而導(dǎo)致的差異。這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，例如，由于包含在財務(wù)報表中的管理層做出的估計值超出了注冊會計師確定的一個合理范圍，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異；二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認為管理層選用會計政策造成錯報，管理層卻認為選用會計政策適當，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。 第 2節(jié) 重要性 。注冊會計師對總體存在的錯報作出的最佳估計數(shù)，涉及根據(jù)在審計樣本中識別出的錯報來推斷總體的錯報。推斷錯報通常包括： ⑴通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。例如，應(yīng)收賬款年末余額為 2,000萬元，注冊會計師抽查 10%樣本發(fā)現(xiàn)金額有 100萬元的高估，高估部分為賬面金額的 20%，據(jù)此注冊會計師推斷總體的錯報金額為 400萬元（即 2,000 20%），那么上述 100萬元就是已識別的具體錯報，其余 300萬元即推斷誤差。 第 2節(jié) 重要性 ⑵通過實質(zhì)性分析程序推斷出的會計錯報。例如，注冊會計師根據(jù)客戶的預(yù)算資料及行業(yè)趨勢等要素，對客戶年度銷售費用獨立做出估計，并與客戶賬面金額比較，發(fā)現(xiàn)兩者間有 50%的差異；考慮到估計的精確性有限，注冊會計師根據(jù)經(jīng)驗認為 10%的差異通常是可接受的，而剩余 40%的差異需要有合理解釋并取得佐證性證據(jù)；假定注冊會計師對其中 10%的差異無法得到合理解釋或不能取得佐證，則該部分差異金額即為推斷誤差。 第 2節(jié) 重要性 ⒊對審計過程識別出的錯報的考慮 錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。例如，注冊會計師識別出由于內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致的錯報，或被審計單位廣泛運用不恰當?shù)募僭O(shè)或評估方法而導(dǎo)致的錯報，均可能表明還存在其他錯報。 抽樣風險和非抽樣風險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近按照 《 中國注冊會計師審計準則第 1221號 ——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性 》 的規(guī)定確定的重要性，則表明存在比可接受的低風險更大的風險，即可能未被發(fā)現(xiàn)的錯報連同審計過程中累積錯報的匯總數(shù)，可能超過重要性。 第 2節(jié) 重要性 注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務(wù)報表作出適當?shù)恼{(diào)整。例如，在從審計樣本中識別出的錯報推斷總體錯報時，注冊會計師可能提出這些要求。 第 2節(jié) 重要性 ⒋錯報的溝通和更正 及時與適當層級的管理層溝通錯報事項是重要的，因為這能使管理層評價這些事項是否為錯報，并采取必要行動，如有異議則告知注冊會計師。適當層級的管理層通常是指有責任和權(quán)限對錯報進行評價并采取必要行動的人員。法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。例如，法律法規(guī)可能專門規(guī)定禁此通報某事項或采取其他行動，這些通報或行動可能不利于有關(guān)權(quán)力機構(gòu)對實際存在的或懷疑存在的違法行為展開調(diào)查。在某些情況下，注冊會計師的保密義務(wù)與通報義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。此時，注冊會計師可以考慮征詢法律意見。 第 2節(jié) 重要性 管理層更正所有錯報（包括注冊會計師通報的錯報），能夠保持會計賬簿和記錄的準確性，降低由于與本期相關(guān)的、非重大的且尚未更正的錯報的累積影響而導(dǎo)致未來期間財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的風險。 《 中國注冊會計師審計準則第 1501號 ——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告 》 要求注冊會計師評價財務(wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。這項評價包括考慮被審計單位會計實務(wù)的質(zhì)量（包括表明管理層的判斷可能出現(xiàn)偏向的跡象）。注冊會計師管理層不更正錯報的理由的理解，可能影響其對被審計單位會計實務(wù)質(zhì)量的考慮。 第 2節(jié) 重要性 ⒌評價未更正錯報
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