審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(編輯修改稿)
2025-06-20 00:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 多少審計(jì)證據(jù) ? 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性水平作初步評(píng)估，目的就是確定所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 低重要性水平 大證據(jù)量 高重要性水平 小證據(jù)量 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 26 ? 在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作開(kāi)始時(shí)將被認(rèn)為是重要的報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額確定下來(lái)。確定這一總額就是對(duì)重要性水平的初步判斷。 ? 在審計(jì)過(guò)程中通常會(huì)改變其對(duì)重要性的初步判斷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師這樣做，那么新的判斷被稱為對(duì)重要性的修正判斷。 ? 對(duì)重要性水平的初步判斷就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表中能容忍其存在、不影響正常使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 27 重要性水平的兩個(gè)層次 ? 重要性水平包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表層次 、賬戶和交易層次 。 ?會(huì)計(jì)報(bào)表層次：指總體重要性水平 ?賬戶和交易層次： 這兩個(gè)層次是總體和部分的關(guān)系 。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 28 重要性的考量 ? 重要性可以從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)考量（金額和性質(zhì)）： ?數(shù)量方面：即金額，一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)更重要。 ?很多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額不重要，但性質(zhì)嚴(yán)重： 涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 29 合同、法律的規(guī)定； 影響企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如“現(xiàn)金”，“實(shí)收資本”賬戶出現(xiàn)錯(cuò)誤。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 30 （ 二） 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定 ? 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 通常采用一個(gè)判斷基礎(chǔ)乘以一個(gè)比率的方法進(jìn)行計(jì)算 變動(dòng)比率法： 根據(jù)具體情況選用不同的比率 固定比率法： 預(yù)先確定百分比取值范圍的做法 ? 重要性水平的選取 如果各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同，取其最低者 用幾個(gè)重要性水平的平均數(shù)作重要性水平 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 31 重要性水平的初步判斷與分配 ? 重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的關(guān)系： 審計(jì)重要性水平越低，表明越不容許出現(xiàn)較大的差錯(cuò)，就需要更多的審計(jì)證據(jù)可以保證將錯(cuò)報(bào)的可能性降至足夠低的水平。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平初步判斷常用量化標(biāo)準(zhǔn)： 稅前利潤(rùn)的 5%—— 10% 凈資產(chǎn)的 1% 總資產(chǎn)的 1%—— 2% 總收入的 3%—— 6% 流動(dòng)資產(chǎn)的 3%—— 6% 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 32 （三）賬戶或交易層次的重要性水平的確定 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性水平反映到某賬戶或交易類別中被認(rèn)為存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 ? 達(dá)不到重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以容忍的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情況 ? 賬戶或交易層次重要性水平的確定方法，既可采用分配的方法，也可以采用不分配的方法 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 33 帳戶或交易層次重要性的確定：分配重要性水平的一般原則 ? 項(xiàng)目的審計(jì)難易程度 對(duì)于審計(jì)人員比較難以獲取充分審計(jì)證據(jù)的項(xiàng)目，應(yīng)給予較高的重要性水平 ? 項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性 審計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)備信賴的項(xiàng)目可以分配較低的重要性水平 ? 項(xiàng)目受關(guān)注的程度 受關(guān)注程度越高的項(xiàng)目，應(yīng)分配較低的重要性水平 ? 總體上：賬戶或交易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性，錯(cuò)報(bào)可能性大可以分配較高的重要性水平，以降低審計(jì)成本 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 34 ? 一般，以下項(xiàng)目是沒(méi)有重要性可言的，即：該余額必須完全正確。 ? 合營(yíng)企業(yè)付給合營(yíng)單位的股利（如：按合營(yíng)合同平均分配條件，在已審財(cái)務(wù)報(bào)表之中的股利應(yīng)完全分配給合營(yíng)雙方，以避免得失任何一方。） ? 任何與稅務(wù)有關(guān)的預(yù)提（稅務(wù)局眼中的重要性可能與我們不一樣，任何 “ 不重要 ” 的低估可能引致嚴(yán)重后果。） ? 付給董事及高級(jí)管理層的酬金（缺少此類項(xiàng)目可能引起一些提問(wèn)。） ? 對(duì)職工福利、房屋補(bǔ)貼及統(tǒng)籌金的預(yù)提是另一類敏感范圍。 ? 股份公司稅后利潤(rùn)計(jì)提盈余公積金。 ? 注冊(cè)資本。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 35 【 例 】 重要性水平的確定方法（分配的方法）注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的 1％，為 140萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 700 7 應(yīng)收賬款 2 100 21 存貨 4 200 42 70 固定資產(chǎn) 7 000 70 42 總計(jì) 14 000 140 140 重要性水平的分配 單位：萬(wàn)元 統(tǒng)一按 1％的比率 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 36 三、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 ? 對(duì)重要性水平的調(diào)整 ? 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 ? 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理 ? 考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍 ? 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 ? 發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn) ? 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)的處理 ? 實(shí)施追加審計(jì)程序 ? 提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 37 重要性和審計(jì)意見(jiàn)類型之間的關(guān)系 重要性 水平 從正常使用者的決策角度考察重要性水平 審計(jì)意見(jiàn)類型 不很重要 使用者的決策不會(huì)受影響。 無(wú)保留意見(jiàn) 比較重要 有問(wèn)題的信息對(duì)使用者具體決策具有重要影響，但財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允反映的。 保留意見(jiàn) 非常重要 大部分或所有使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表所做的決策
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