【文章內容簡介】 析性復核預期結果的準確性 。 準確性較低不應過多依賴分析程度 。 （ 4） 固有及控制風險的估計水平 。 如這兩種風險高 ， 注冊會計師不能過多地依賴分析性復核程序 ， 應更為依賴詳細測試 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 58 審計 ◆ （ 一 ） 重要性的定義 1． 會計上的重要性概念 美國財務會計準則委員會 (FASB)在第二號概念公告《會計信息的質量特征》中指出，“根據(jù)其周圍所處的環(huán)境，財務報告中漏報或錯報的項目，如果其大小到這樣的程度，包含或者糾正該項目將很可能會改變或者影響一個依賴于該報告的有理性的人的判斷，那么它就是重要的” (P128)。（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 59 審計 （續(xù)）加拿大特許會計師協(xié)會 (CICA)則指出，“一個事項如因未公開，表述錯誤或遺漏，而有可能扭曲有關賬目或者其他報表所提供的資料，則為重要的。”國際會計準則委員會 (IASC)在《編制和呈報財務報表的框架》中對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務報表所作的經濟決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小?！? （轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 60 審計 （續(xù)）英國會計準則委員會 (ASB)1999年 12月在《財務報告原則公告》(Statement of Principles for Financial Reporting)中指出，“信息的一個項目對于財務報表是重要的，如果其錯報或者漏報將合理地期望會影響這些財務報表使用者的經濟決策，包括他們對管理當局受托責任的評價” (para. )。我國 1992年底發(fā)布的《企業(yè)會計準則》并未對重要性作出明確的定義，僅規(guī)定，對于重要的經濟業(yè)務，應當單獨反映。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 61 審計 會計上之所以要提出重要性概念，一方面是從提供會計信息的成本效益方面考慮。重要性可被認為是特定用戶在處理大量數(shù)據(jù)而無能為力時所設定的一個取舍條件。如果對一切會計事項不分輕重主次和繁簡詳略，采取一視同仁的會計處理辦法，必將增加許多不必要的工作量，卻不一定能帶來額外收益。因此，對于不重要的次要信息，可以簡化處理。另一方面，可防止信息過載。 （轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 62 審計 （續(xù)）將重要的信息和不重要的信息并列起來不分主次，會給報表使用者帶來閱讀上的不便，同時，與過少的信息一樣，過多的信息也會產生誤導。因為陳報的信息過多，真正相關的項目就可能被掩蓋，冗長而又充斥諸多無關緊要之細節(jié)的信息，會影響對其他信息的理解，也會影響預測和決策。因此，披露過多不重要的信息不但不會增加信息的效用反而影響其使用價值。根據(jù)重要性的要求，會計人員在會計處理過程中，應關注于那些對會計報表使用者有重要影響的事項。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 63 審計 2． 審計上的重要性概念 國際審計實務委員會 (IAPC)1987年10月公布的 《 國際審計準則第 25號 —— 重要性和審計風險 》 指出： “ 重要性涉及財務資料誤報 (包括遺漏 )的數(shù)量或性質 ， 不論是個別的還是合計的 ，根據(jù)周圍的環(huán)境 ， 作為這種誤報的結果將會對人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產生影響 。 ” 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 64 審計 美國注冊會計師協(xié)會 (AICPA)發(fā)布的《審計準則說明書第 47號 —— 審計風險和重要性》中沒有直接給出重要性的定義，只是說明在作出重要性判斷時必須注意兩個方面： (1)當會計報表中存在的錯誤或舞弊，其單個的或累計的影響足以使這些項目由于嚴重違背公允的標準而得不到公允表達時，那么報表存在嚴重錯誤；（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 65 審計 （續(xù)） (2)當注冊會計師尚不能確定差錯的單個或累計的影響是否重要時，一般應考慮該項差錯的性質和金額以及其所涉及的會計報表中其他項目的性質和余額影響。將這兩點歸納起來，可表述為：“一項差錯當它的性質和金額以及其所涉及的會計報表中其它項目的性質和金額將影響會計報表的公允表達時，那么差錯就是重要的。” 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 66 審計 所著 《 審計學 —— 整合性方法 》 中對重要性的定義是 ， 如果對財務報表中某項錯報(misstatement)的理解會影響一個理性報表使用者的決策 ， 那么該項錯報就可認為是重要的 。 我國 1996年發(fā)布的 《 獨立審計具體準則第 10號 審計重要性 》 規(guī)定 ， “ 重要性 ， 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度 ， 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 。 ” 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 67 審計 重要性對于注冊會計師制定審計計劃尤其是審計風險的評估 、 審計以后出具審計報告的意見類型都有重大的影響 。 審計上提出重要性概念 ， 一方面是為了降低審計成本 ， 注冊會計師只要關注重要的錯報漏報；另一方面 ，將累計未調整錯報漏報與重要性水平之間進行比較 ， 為注冊會計師形成審計意見提供依據(jù) 。 審計上的重要性從金額上來說應當略低于會計上的重要性 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 68 審計 與會計上一樣，審計也未能就重要性的確定給出一個具體的統(tǒng)一標準，審計重要性取決于注冊會計師的職業(yè)判斷。與會計上重要性類似，審計重要性是個相對的概念，應當結合被審計單位所在環(huán)境加以判斷。注冊會計師在判斷重要性時考慮的因素主要包括：(1)與某一基數(shù)相比較的金額。實務中較為常用的基數(shù)是：稅前凈利的 5%～ 10%(凈利大時用 5%，凈利小時用 10%)；總資產的 %～1%；權益 (凈資產 )的 1%；營業(yè)收入的 %～1%。（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 69 審計 （ 續(xù) ） (2)可計量性 。 對于那些不能準確加以計量的錯報金額 ， 應考慮沒有進行揭示對報表使用者的影響有多大 。 (3)項目的性質 。重要性應當考慮數(shù)量和性質兩方面 ， 單純從數(shù)量上判斷是不夠的 。 如下列事項盡管在金額上可能不重要 ， 但考慮其性質也應作為重要的項目：非法或欺詐性業(yè)務 ， 盡管數(shù)量上較小 ， 也應視為重要的；影響合同義務的項目；具有心理作用的主要是影響收益趨勢的項目 ， 如小額虧損與小額盈利 、 收益增長幅度；可能會對以后期間產生重要影響的事項 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 70 審計 3． 教材中的定義 重要性 ， 實為會計定義 ， 是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度 ， 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 。在我國 ， 其本義是對于重要的經濟業(yè)務應單獨反映 ， 對不重要的經濟業(yè)務可以合并反映 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 71 審計 以上概念是針對報表使用者定義的 ， 如果對注冊會計師而言 ， 重要性的概念可理解為： 重要性 ， 是注冊會計師對被審計單位會計報表能夠容忍的最大的錯報或漏報 。 是注冊會計師發(fā)表標準審計報告和非標準審計報告的分界線 。 這個概念是針對報表使用者定義的 ， 正確理解這一概念對注冊會計師來說是一件非常重要的事情 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 72 審計 （ 二 ） 理解重要性概念的注意事項 對注冊會計師而言 ， 對重要性的理解 ， 必須注意以下幾點： 涵 義 釋 義 （ 1） 重要性概念是針對會計報表而言的 。 判斷一項錯報或漏報是否重要 ， 要以其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定 。注冊會計師審計是會計報表審計 ， 與此有關的概念當然也是針對會計報表的 。 （ 2） 重要性概念 必須 從會計報表使用者的角度來考慮 。 會計報表的使用者包括企業(yè)的投資者 、 債權人 、 政府 、社會公眾等 。 假設報表使用者是有知識的和理性的 。 （ 3） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 。 不同企業(yè) 、 同一企業(yè)的不同時期所面臨的環(huán)境不同 ， 判斷重要性的標準也不同 。 （ 4） 重要性與可容忍誤差之間的關系 。 實際上 ， 賬戶層次的重要性水平就是實質性測試的可容忍誤差 。 [結合 P17 表 95學習 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 73 審計 重要性水平的確定 ， 原則上是以會計信息使用者的要求作為判斷依據(jù) ，但由于會計報表使用者的要求并無明確的規(guī)定 ， 因此需要注冊會計師自己做出專業(yè)判斷 。 注冊會計師在審計過程中都應當運用重要性原則 ， 以提高審計效率 ， 保證審計質量 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 74 審計 ◆ （ 一 ） 運用重要性原則的一般要求 [有 3條 ] 1． 對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷 。 [為什么 ？ 簡答 ]重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 。 ① 實際上 ， 影響重要性的因素很多 ， 不同企業(yè)的重要性不同 ， 同一企業(yè)在不同時期的重要性也不同 。 ② 注師在對某一企業(yè)進行審計時 ， 必須根據(jù)該面臨的環(huán)境 ， 并考慮其他因素 ， 才能合理確定重要性水平 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 75 審計 ③ 但不同的注冊會計師在確定同一企業(yè)會計報表的重要性水平時 ， 得出的結果可能不同 ， 甚至相差很大 ， 其原因是不同注冊會計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異 。 所以說 ，注冊會計師需要運用專業(yè)判斷來評估重要性 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 76 審計 2． 為了提高審計效率 、 保證審計質量 ，[為什么 ？ 簡答 ]注冊會計師在審計過程中應當運用重要性原則 。 ① 一是為了提高審計效率 。 由于社會經濟環(huán)境的發(fā)展變化 ， 企業(yè)規(guī)模的擴大 ， 企業(yè)組織結構日趨復雜 ， 詳細審計已經不可能 ， 在抽樣審計下 ， 注冊會計師為做出抽樣決策 ， 不 能 不涉及到重要性問題 。 ② 二是為了保證審計質量 。 抽樣審計下 ，注冊會計師對未查部分是否正確要承擔一定的風險 ， 而風險的大小與重要性的判斷有關 。 因此 ， 注冊會計師為保證審計質量 ，必須對重要性做出恰當?shù)呐袛?。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 77 審計 3． 注冊會計師應運用重要性原則的情形 。[在哪些情形下需要運用重要性原則 ？ 簡答 ] 一是在確定審計程序的性質 、 時間和范圍時 ，注冊會計師需要運用重要性原則 。 此時 ， 重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度 ， 即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍 。 二是在評價審計結果時 ， 注冊會計師需要運用重要性原則 。 [結合 P351]此時 ， 重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報 ，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標志 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 78 審計 4． 會計報表審計中運用重要性的步驟： 審計過程 審計程序類別 步驟和內容 計劃審計工作(審計計劃階段 ) 第一步 確定重要性初步判斷數(shù) （ 報表層重要性 ） 第二步 將報表層重要性分配于各賬戶 (審計實施階段 ) 實質性測試 第三步 實質性測試并推斷 （ 估計 ）各賬戶的錯報 、 漏報 評價審計結果(審計報告階段 ) 第四步 匯總各賬戶的錯報 、 漏報 第五步 將錯報 、 漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較 （具體案例的學習可將教材中的本節(jié)舉例按本步驟串起來看，有助于對重要性的全面理解。） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 79 審計 （ 二 ） 金額和性質的考慮 [定量和定性 ] 重要性具有數(shù)量和質量兩個方面的特征 。 一般來說 ， 金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要 。 但在許多情況下 ， 某項錯報或漏報從量的方面看并不重要 ， 從其性質方面考慮 ， 卻可能是重要的 。 P129例如： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 80 審計 序號 錯報或漏報情形 重要性 原 因 1 舞弊與違法行為 P73 性質重要 管理當局誠實和可信度存在問題 2 錯誤 P73 性質不重要 金額大重要 3 可能引起履行合同義務 性質重要 如：運費 1000元超支 ， 拒付款 4 影響收益趨勢 性質重要 如：利潤 177。100元 5 不期望出現(xiàn)的 性質重要 ① 單獨地看 ， 一筆小金額在性質和數(shù)量