【文章內(nèi)容簡介】 比率 ?不期望出現(xiàn)的錯報 小金額錯報的累計 單獨(dú)看 ，一筆小金額在性質(zhì)和數(shù)量上都不 重要 整體看 ，長年累月出現(xiàn)同樣的小錯誤則大 許多賬戶和交易的小錯報累計則大 二、編制審計計劃時對重要性的評估 此外還應(yīng)考慮： （ 1）以往的審計經(jīng)驗(yàn)； （ 2）有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求； （ 3）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)； （ 4）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果； （ 1）對被審計單位及其環(huán)境的了解； （ 2）審計的目標(biāo)； （ 3）會計報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； （ 4）會計報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。 會計報表層面重要性水平的確定 恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 適當(dāng)?shù)陌俜直? 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤（相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模） ?如果同一期間各會計報表的重要性水平不同時，由于謹(jǐn)慎性的原則，選低者。 稅前凈利潤的 5%10% 流動資產(chǎn)的 5%10% 流動負(fù)債的 5%10% 資產(chǎn)總額的 %2% 收入總額的 %2% 權(quán)益總額的 1%5% 在實(shí)務(wù)中，每家事務(wù)所都有 一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ) 與百分比（拇指規(guī)則） 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定 根據(jù)中期會計報表推算或?qū)ι夏陼媹蟊碜飨鄳?yīng)修正 在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報 可容忍錯報 三、審計執(zhí)行階段對重要性水平的修訂 ?隨著審計過程的推進(jìn)，根據(jù)具體環(huán)境的變化或進(jìn)一步獲取的信息，及時調(diào)整計劃的重要性水平 ?如重新確定的重要性水平高于初始確定的重要性水平 …… ?如重新確定的重要性水平低于初始確定的重要性水平 …… 四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 尚未更正錯報的匯總數(shù) 匯總數(shù)低于重要性水平 匯總數(shù)超過重要性水平 匯總數(shù)接近重要性水平 尚未更正錯報的匯總數(shù) 事實(shí)錯報 推斷錯報： 通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識別的具體錯報。 判斷錯報 總結(jié)：審計重要性中的 “ 兩個 ” ： 提高審計效率；保證審計質(zhì)量。 ： 確定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍時； 評價審計結(jié)果時 。 ： 金額；性質(zhì) 。 ： 會計報表層次；賬戶和交易層次 。 ： 超過；接近 思考 1（判斷） 某企業(yè)去年 30萬錯報漏報被出具保留意見，今年 70萬更應(yīng)出具保留意見（ ） 注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時 ， 下列各項(xiàng)中 最有可能 幫助對其重要性水平作出初步判斷的是 （ ） A、 計劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試時確定的預(yù)期樣本量 B、 被審計單位中期會計報表 ； C、 內(nèi)部控制調(diào)查問卷 ； D、 與管理當(dāng)局的溝通函 思考 2(單選 ) 下列情況中 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用重要性原則的有 （ ） Ａ確定是否接受委托； Ｂ確定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍； Ｃ執(zhí)行審計程序； Ｄ評價審計結(jié)果 思考 3： (多選 ) 注冊會計師執(zhí)行年度會計報表時 ， 運(yùn)用重要性原則的主要目的有 （ ） Ａ提高審計效率； Ｂ 保證審計質(zhì)量； Ｃ查出錯誤與舞弊； Ｄ提高會計信息質(zhì)量 思考 4(多選 ) 如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報 、 漏報的匯總表數(shù) 超過 重要性水平 ， 為降低審計風(fēng)險 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括 （ ） Ａ修改審計計劃 ， 將重要性水平調(diào)整至更高的水平 Ｂ擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍 ， 進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要 Ｃ提請 被審計單位調(diào)整會計報表 ， 以使匯總數(shù)低于重要性水平 Ｄ發(fā)表保留意見或否定意見 思考 5(多選 ) 在（ ）情形下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 追加 或 擴(kuò)大 審計程序。 A 錯報或漏報的匯總數(shù)略低于重要性水平； B 錯報或漏報的匯總數(shù)略高于重要性水平； C 再次 評估的重要性水平高于初步評估的重要性水平 D 再次評估的重要性水平低于初步評估的重要性水平 . 思考 6（多選） 思考 8： (判斷題） 會計報表審計中，錯報漏報的匯總表低于判斷的重要性水平，則該會計報表不能接受（ ） 思考 7（多選） 注冊會計師在匯總 尚未調(diào)整 的錯報或漏報時，應(yīng)當(dāng)包括：（ ） A 已發(fā)現(xiàn)的尚未調(diào)整的錯報或漏報； B 前期尚未調(diào)整且未消除影響的錯報或漏報 C 推斷的錯報或漏報； D 需調(diào)整 報表的期后事項(xiàng)或或有事項(xiàng)的影響額 A為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報或漏報不超過 10000元所收集的審計證據(jù)比不超過 20230元所收集的證據(jù)要多 B為合理保證應(yīng)收賬款賬戶的錯報或漏報不超過 10000元所收集的審計證據(jù)比不超過 20230元所收集的證據(jù)要少 C 存貨 占資產(chǎn)總額的 30%的審計項(xiàng)目的重要性水平比占20%時的審計項(xiàng)目的重要性水平要低； D 存貨占資產(chǎn)總額的 30%的審計項(xiàng)目的重要性水平比占20%時的審計項(xiàng)目的重要性水平要高。 思考 9（ 多選題） 你認(rèn)為以下表述 錯誤 的是（ ） 思考 10（ 判斷題） 注冊會計師對審計重要性水平估計得越高，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量就越少（ ） 五、 審計風(fēng)險 一、審計風(fēng)險定義 審計風(fēng)險 是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 重大錯報風(fēng)險 審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險 *控制風(fēng)險 *檢查風(fēng)險 客觀 存在的 CPA可控的 檢查風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 審計風(fēng)險模型 審 計 風(fēng) 險 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 固有風(fēng)險 控制風(fēng)險 風(fēng)險評估 程序 控制 測試 實(shí)質(zhì)性 分析程序 有效性 測試 細(xì)節(jié)測 試程序 + + + = 審計風(fēng)險模型 審計測試類型 可接受的審計風(fēng)險 AR 重大錯報風(fēng)險 RMM = 檢查風(fēng)險 DR 審計風(fēng)險模型與測試類型 審計師控制審計風(fēng)險的考慮 ?固有風(fēng)險 ?控制風(fēng)險 ?檢查風(fēng)險 ?審計風(fēng)險 ?審計證據(jù) 審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系 ?固有風(fēng)險 ?控制風(fēng)險 ?檢查風(fēng)險 ?審計風(fēng)險 ?審計證據(jù) 正向 審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間的關(guān)系 ?重要性、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系 重要性水平 審計風(fēng)險 審計證據(jù) 反向 反向