審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(編輯修改稿)
2025-06-20 07:13 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? ，因此，在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，不應(yīng)過多的依賴分析性復(fù)核的結(jié)果 ? ，但在執(zhí)行其他審計(jì)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過多的信賴分析性復(fù)核的結(jié)果 導(dǎo)讀案例 ? 審計(jì)人員 A負(fù)責(zé)對(duì)一家上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，他確定了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)超過 30萬(wàn)元時(shí)，才要求被審計(jì)單位調(diào)整或考慮發(fā)表非無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)時(shí)， A的助理人員 B發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款和銷售收入多計(jì)了 10萬(wàn)元，向 A提出要求被審計(jì)單位調(diào)整或發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。 A對(duì)他做了如下的陳述：“應(yīng)收賬款和銷售收入多計(jì)，沒有超過我們確定的標(biāo)準(zhǔn)，因此，在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不必考慮這一因素，也沒有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整?！边@就是一個(gè)重要性的問題。在這里 A確定的錯(cuò)報(bào)的標(biāo)準(zhǔn) 30萬(wàn)元就是重要性水平。此項(xiàng)審計(jì)結(jié)束后，該上市公司還存在著未被 A發(fā)現(xiàn)的 120萬(wàn)元錯(cuò)報(bào)， A發(fā)表了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，即發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這就是鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 導(dǎo)讀問題 ? 什么是審計(jì)重要性？如何正確理解？ ? 計(jì)劃階段運(yùn)用重要性的目的是什么？ ? 舉例說明影響重要性的因素有哪些？ ? 如何正確地制定兩個(gè)層次的重要性水平？ 第二節(jié) 審計(jì)重要性 ? 一、重要性的定義 ? 重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。 ? 我國(guó)新發(fā)布的 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221號(hào) —— 重要性 》 對(duì)重要性的描述是：“ 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 ” ? 判斷和決策的前提下，能接受的（容忍的）報(bào)表所含有的最大差錯(cuò)額。 ? 的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。它是一個(gè)數(shù)量上的概念，重要性水平越高，意味著允許的錯(cuò)報(bào)金額越大，所需的審計(jì)證據(jù)就越少。 即重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。 ? 。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。 ? 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。 ? “嚴(yán)重程度”，指的是其金額和性質(zhì)。金額大即重要；但有些錯(cuò)報(bào)金額不大，卻性質(zhì)嚴(yán)重。（ 1）涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，（ 2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，（ 3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，（ 4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 例題 10 ? 關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（ ）。 二、重要性的運(yùn)用 ? 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)必須運(yùn)用重要性水平。 ? 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)初步判斷重要性水平（為了確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量） ? （ 1）會(huì)計(jì)報(bào)表層 ? （ 2）賬戶和交易層 （低于整體重要性水平） ? 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 ? （ 1）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，考慮重要性錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 ? （ 2）匯總數(shù)低于重要性水平時(shí)的處理 ? （ 3）匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理 例題 11 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)時(shí)，運(yùn)用重要性原則的主要目的有（ ）。 例題 12 ? 下列關(guān)于重要性的提法中，正確的有（ ）。 ，金額小于重要性水平時(shí)均不重要 計(jì)質(zhì)量 來考慮重要性 （一）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 ? ? （ 1）對(duì)重要性水平做出初步判斷 ? （ 2）判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 ? （ 3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系 ? 這里需要注意的是，重要性水平是一個(gè)數(shù)量上的概念。重要性水平越高，意味著報(bào)表使用者能夠接受的報(bào)表中含有的錯(cuò)報(bào)金額越大。
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