審計重要性與審計風(fēng)險概論(編輯修改稿)
2025-03-22 21:46 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 施追加的審計程序，或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表 降低審計風(fēng)險。 是指 CPA在審計過程中已識別的具體錯報 。 審計差異調(diào)整在審計工作底稿中以 審計調(diào)整分錄 的形式來反映 。 審計調(diào)整分錄編制技巧如下： ① 將需要調(diào)整的錯報事項視同剛剛發(fā)生 ， 直接調(diào)整報表項目 ， 而不涉及調(diào)整賬戶 ， 但可以備注影響的賬戶 。 ② 錯報導(dǎo)致報表項目多計 ， 多多少沖多少；錯報導(dǎo)致報表項目少計 ， 少多少補多少 。 ③ 不一定滿足賬戶對應(yīng)關(guān)系 ， 但要借貸平衡 。 審計差異 審計差異及其調(diào)整 被審計單位應(yīng)更正所有錯報，但實際上可能存在被審計單位未予更正或未更正所有錯報的情形。 在評價未更正錯報的影響時， CPA應(yīng)當(dāng)考慮審計重要性，并據(jù)以確定審計意見類型。 重要性運用的步驟 第二節(jié) 審計風(fēng)險 一、審計風(fēng)險的含義 二、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素 三、審計風(fēng)險模型 四、審計風(fēng)險的控制 五、審計風(fēng)險、審計重要性和審計證據(jù)之間的關(guān)系 審計風(fēng)險 AR財務(wù)報表存在重大錯報， CPA審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 重大錯報風(fēng)險 MMR財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 達到的 檢查風(fēng)險 DR某一認定存在重大錯報，但 CPA沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 固有風(fēng)險 IR假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定存在重大錯報的可能性。 控制風(fēng)險 CR某一認定存在重大錯報，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。 特別風(fēng)險 CPA識別和評估的，根據(jù)判斷認為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險 。（與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)） 抽樣風(fēng)險 指 CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。 非抽樣風(fēng)險 CPA由于任何與抽樣風(fēng)險無關(guān)的原因而得出錯誤結(jié)論的風(fēng)險 預(yù)先設(shè)定的，可接受的，可控，可降低，不可消除 評估的，可被修正，客觀存在的，不可控，不可消除，不可降低 可控制，可降低，不可消除 可識別，可評估，無法降低 可降低，可消除，可防范，不可量化 可降低，可量化 客觀存在，可識別，可評估，無法降低 一、審計風(fēng)險的含義 是指被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 審計風(fēng)險 審計風(fēng)險的分析 ? 審計風(fēng)險指期望審計風(fēng)險，或可容忍審計風(fēng)險。 ? 不能完全消除，只能設(shè)定一個可以接受的值。 ? 期望審計風(fēng)險是主觀的，一般在 5% ? 注冊會計師計劃和執(zhí)行審計的最終目標(biāo)就是要將客觀存在的審計風(fēng)險降到可接受的審計風(fēng)險。 比如， 1%的風(fēng)險也就意味著是 99%的保證。 審計風(fēng)險 +合理保證 =100% 如果注冊會計師將審計風(fēng)險降到可接受的低水平，則其對財務(wù)報表不存在重大錯報進行了合理保證。 二、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。 （一）重大錯報風(fēng)險 （二）檢查風(fēng)險 （一）重大錯報風(fēng)險 是指財務(wù)報表在 審計前 存在重大錯報的可能性 。 重大錯報風(fēng)險兩個層次 ： 層次重大錯報風(fēng)險 層次重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 對財務(wù)報表 整體 產(chǎn)生廣泛影響，可能影響 多項 認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。 例如： 經(jīng)濟危機、管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，與財務(wù)報表整體相關(guān)。 ? 各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風(fēng)險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。 ? 例如 ，主要客戶經(jīng)營失敗而陷入財務(wù)困境，則應(yīng)收賬款計價認定可能存在重大錯報風(fēng)險。 重大錯報風(fēng)險 ? （ 1）固有風(fēng)險 ? （ 2）控制風(fēng)險 認定層次的重大錯報風(fēng)險的兩個層面 : （ 1） 是指假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制 ， 某一認定存在重大錯報的可能性 。 例如 ， 沒有設(shè)立復(fù)核控制 ， 會計人員在記錄金額時多寫了一個零 。 固有風(fēng)險 （ 2） 是指某一認定存在重大錯報 ， 而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性 。 例如 ， 記錄的金額多寫了一個零卻沒有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn) 。 控制風(fēng)險 （二）檢查風(fēng)險 是指某一認定存在重大錯報 ， 但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性 。 例如記錄的金額多寫了一個零 ，復(fù)核人員復(fù)核后沒有發(fā)現(xiàn)
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