審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概論(編輯修改稿)
2025-03-22 21:46 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 施追加的審計(jì)程序，或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 是指 CPA在審計(jì)過(guò)程中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 。 審計(jì)差異調(diào)整在審計(jì)工作底稿中以 審計(jì)調(diào)整分錄 的形式來(lái)反映 。 審計(jì)調(diào)整分錄編制技巧如下： ① 將需要調(diào)整的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)視同剛剛發(fā)生 ， 直接調(diào)整報(bào)表項(xiàng)目 ， 而不涉及調(diào)整賬戶 ， 但可以備注影響的賬戶 。 ② 錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目多計(jì) ， 多多少?zèng)_多少；錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目少計(jì) ， 少多少補(bǔ)多少 。 ③ 不一定滿足賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 ， 但要借貸平衡 。 審計(jì)差異 審計(jì)差異及其調(diào)整 被審計(jì)單位應(yīng)更正所有錯(cuò)報(bào)，但實(shí)際上可能存在被審計(jì)單位未予更正或未更正所有錯(cuò)報(bào)的情形。 在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)重要性，并據(jù)以確定審計(jì)意見(jiàn)類型。 重要性運(yùn)用的步驟 第二節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制 五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) AR財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， CPA審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) MMR財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 達(dá)到的 檢查風(fēng)險(xiǎn) DR某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，但 CPA沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 固有風(fēng)險(xiǎn) IR假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 控制風(fēng)險(xiǎn) CR某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)，而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。 特別風(fēng)險(xiǎn) CPA識(shí)別和評(píng)估的，根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。（與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)） 抽樣風(fēng)險(xiǎn) 指 CPA根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn) CPA由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無(wú)關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)先設(shè)定的，可接受的，可控，可降低，不可消除 評(píng)估的，可被修正，客觀存在的，不可控，不可消除，不可降低 可控制，可降低，不可消除 可識(shí)別，可評(píng)估，無(wú)法降低 可降低，可消除，可防范，不可量化 可降低，可量化 客觀存在，可識(shí)別，可評(píng)估，無(wú)法降低 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，或可容忍審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 不能完全消除，只能設(shè)定一個(gè)可以接受的值。 ? 期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀的，一般在 5% ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)的最終目標(biāo)就是要將客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 比如， 1%的風(fēng)險(xiǎn)也就意味著是 99%的保證。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) +合理保證 =100% 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受的低水平，則其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行了合理保證。 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 （一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) （二）檢查風(fēng)險(xiǎn) （一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在 審計(jì)前 存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次 ： 層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表 整體 產(chǎn)生廣泛影響，可能影響 多項(xiàng) 認(rèn)定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體認(rèn)定。 例如： 經(jīng)濟(jì)危機(jī)、管理層缺乏誠(chéng)信、治理層形同虛設(shè)可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。 ? 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)。 ? 例如 ，主要客戶經(jīng)營(yíng)失敗而陷入財(cái)務(wù)困境，則應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)認(rèn)定可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? （ 1）固有風(fēng)險(xiǎn) ? （ 2）控制風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)層面 : （ 1） 是指假定不存在相關(guān)的內(nèi)部控制 ， 某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 。 例如 ， 沒(méi)有設(shè)立復(fù)核控制 ， 會(huì)計(jì)人員在記錄金額時(shí)多寫了一個(gè)零 。 固有風(fēng)險(xiǎn) （ 2） 是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào) ， 而未能被相關(guān)控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性 。 例如 ， 記錄的金額多寫了一個(gè)零卻沒(méi)有被復(fù)核人員所發(fā)現(xiàn) 。 控制風(fēng)險(xiǎn) （二）檢查風(fēng)險(xiǎn) 是指某一認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào) ， 但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性 。 例如記錄的金額多寫了一個(gè)零 ，復(fù)核人員復(fù)核后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)
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