審計重要性與審計風險概論(編輯修改稿)
2025-03-22 21:46 本頁面
【文章內容簡介】 施追加的審計程序，或要求管理層調整財務報表 降低審計風險。 是指 CPA在審計過程中已識別的具體錯報 。 審計差異調整在審計工作底稿中以 審計調整分錄 的形式來反映 。 審計調整分錄編制技巧如下： ① 將需要調整的錯報事項視同剛剛發(fā)生 ， 直接調整報表項目 ， 而不涉及調整賬戶 ， 但可以備注影響的賬戶 。 ② 錯報導致報表項目多計 ， 多多少沖多少；錯報導致報表項目少計 ， 少多少補多少 。 ③ 不一定滿足賬戶對應關系 ， 但要借貸平衡 。 審計差異 審計差異及其調整 被審計單位應更正所有錯報，但實際上可能存在被審計單位未予更正或未更正所有錯報的情形。 在評價未更正錯報的影響時， CPA應當考慮審計重要性，并據以確定審計意見類型。 重要性運用的步驟 第二節(jié) 審計風險 一、審計風險的含義 二、審計風險的構成要素 三、審計風險模型 四、審計風險的控制 五、審計風險、審計重要性和審計證據之間的關系 審計風險 AR財務報表存在重大錯報， CPA審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 重大錯報風險 MMR財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。 達到的 檢查風險 DR某一認定存在重大錯報，但 CPA沒有發(fā)現這種錯報的可能性。 固有風險 IR假定不存在相關的內部控制，某一認定存在重大錯報的可能性。 控制風險 CR某一認定存在重大錯報，而未能被相關控制防止或發(fā)現并糾正的可能性。 特別風險 CPA識別和評估的，根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險 。（與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關） 抽樣風險 指 CPA根據樣本得出的結論，可能不同于如果對整個總體實施與樣本相同的審計程序得出的結論的風險。 非抽樣風險 CPA由于任何與抽樣風險無關的原因而得出錯誤結論的風險 預先設定的，可接受的，可控，可降低，不可消除 評估的，可被修正，客觀存在的，不可控，不可消除，不可降低 可控制，可降低，不可消除 可識別，可評估，無法降低 可降低，可消除，可防范，不可量化 可降低，可量化 客觀存在，可識別，可評估，無法降低 一、審計風險的含義 是指被審計單位的財務報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 審計風險 審計風險的分析 ? 審計風險指期望審計風險，或可容忍審計風險。 ? 不能完全消除，只能設定一個可以接受的值。 ? 期望審計風險是主觀的，一般在 5% ? 注冊會計師計劃和執(zhí)行審計的最終目標就是要將客觀存在的審計風險降到可接受的審計風險。 比如， 1%的風險也就意味著是 99%的保證。 審計風險 +合理保證 =100% 如果注冊會計師將審計風險降到可接受的低水平，則其對財務報表不存在重大錯報進行了合理保證。 二、審計風險的構成要素 審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。 （一）重大錯報風險 （二）檢查風險 （一）重大錯報風險 是指財務報表在 審計前 存在重大錯報的可能性 。 重大錯報風險兩個層次 ： 層次重大錯報風險 層次重大錯報風險 重大錯報風險 重大錯報風險 對財務報表 整體 產生廣泛影響，可能影響 多項 認定，難以限于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定。 例如： 經濟危機、管理層缺乏誠信、治理層形同虛設可能引發(fā)舞弊風險，與財務報表整體相關。 ? 各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險，與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關。 ? 例如 ，主要客戶經營失敗而陷入財務困境，則應收賬款計價認定可能存在重大錯報風險。 重大錯報風險 ? （ 1）固有風險 ? （ 2）控制風險 認定層次的重大錯報風險的兩個層面 : （ 1） 是指假定不存在相關的內部控制 ， 某一認定存在重大錯報的可能性 。 例如 ， 沒有設立復核控制 ， 會計人員在記錄金額時多寫了一個零 。 固有風險 （ 2） 是指某一認定存在重大錯報 ， 而未能被相關控制防止或發(fā)現并糾正的可能性 。 例如 ， 記錄的金額多寫了一個零卻沒有被復核人員所發(fā)現 。 控制風險 （二）檢查風險 是指某一認定存在重大錯報 ， 但注冊會計師沒有發(fā)現這種錯報的可能性 。 例如記錄的金額多寫了一個零 ，復核人員復核后沒有發(fā)現
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