【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。即重要性水平不應(yīng)定的過高或過低。 （四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 33 三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 34 （一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所作的總體性要求。 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需收集的審計(jì)證據(jù)越多。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 35 （二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素 1. 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 2. 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)， CPA應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平 3. 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 4. 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 5. 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。如流動(dòng)性較高的項(xiàng)目、相互聯(lián)系（業(yè)務(wù)循環(huán)）的項(xiàng)目 6. 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 36 （三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 1. 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。 判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。 例如，被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)； 凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)； 屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 37 計(jì)算方法 （ 1）固定比率法 即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。固定百分比的參考值：稅前凈利潤(rùn)的 5%~10%；資產(chǎn)總額的 %~1%；凈資產(chǎn)的1%；營(yíng)業(yè)收入的 %~1%。 X8— （ 2）變動(dòng)比率法 原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 38 變動(dòng)比率法包括以下兩步： ① 確定總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍； ② 按計(jì)算公式： 重要性水平 =基數(shù) +系數(shù) 超過下限部分 例：某被審計(jì)單位的總資產(chǎn)為 1566萬元，收入總額為2172萬元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計(jì)算基礎(chǔ)。查表可知，總收入額在 1000萬 ~3000萬之間，查表得計(jì)算基數(shù) 85500，系數(shù)為 ，重要性應(yīng)為： 重要性 =85500+ （ 21721000）萬=139,412元 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 39 變動(dòng)比率法下的重要性計(jì)算表 總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍 (萬元 ) 重要性水平 下限（不包括在內(nèi)） : 上限（包括在內(nèi)） 基數(shù) (元 ) 系數(shù) 0 3 0 900 3 10 1 780 100 10 30 3 970 140 30 100 8 300 450 100 300 18 400 000 300 1 000 38 300 670 1 000 3 000 85 500 460 3 000 10 000 178 000 313 10 000 30 000 397 000 214 30 000 100 000 826 000 145 100 000 300 000 1 840 000 100 300 000 1 000 000 3 830 000 067 1 000 000 3 000 000 8 550 000 046 3 000 000 10 000 000 17 800 000 031 10 000 000 30 000 000 39 700 000 021 30 000 000 —— 82 600 000 015 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 40 2. 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同， CPA應(yīng)當(dāng)取其 最低者 作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 3. 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定 應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或作 必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 41 （四）賬戶或交易層次的重要性水平 CPA在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配到各賬戶或各類交易；也可單獨(dú)確定各賬戶或交易類別的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，很多 CPA選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。 在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性；第二，各賬戶或交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；第三，考慮審計(jì)成本。 1. 分別確定法 對(duì)于重要的賬戶或交易，應(yīng)從嚴(yán)制定；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，引起審計(jì)成本可能較大，可將重要性水平定的高一些，以節(jié)省成本。 在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 42 1. 分別確定法 項(xiàng) 目 金 額 甲方案 乙方案 丙方案 現(xiàn) 金 700 7 應(yīng)收賬款 2,100 21 存 貨 4,200 42 70 40 固定資產(chǎn) 7,000 70 42 42 總 計(jì) 14,000 140 140 140 重要性水平的分配 單位：萬元 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 43 2. 不分配方法（或比例確定法） 假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 100萬元，可根據(jù)各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將其確定為報(bào)表層次重要性水平的 20%~50%，或 1/6~1/3。 審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。 最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)超過100萬元，就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 44 四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 （一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 （二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 （三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理 （四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 45 （一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 1. 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能與編制計(jì)劃時(shí)的初步判斷數(shù)不同 因?yàn)椋旱谝唬h(huán)境的變化。 第二，對(duì)被審計(jì)單位了解程度的加深。 第三，有意地規(guī)定重要性水平低于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平。 2. 如果評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平大大低于編制計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平， CPA應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 46 （二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括： 1. 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。包括 本期 發(fā)現(xiàn)的和 前期 發(fā)現(xiàn)的。在任何情況下，審計(jì)學(xué)都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果拒絕調(diào)整，可出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告。 2. 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 即通過審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)?？赏ㄟ^擴(kuò)大或追加審計(jì)審計(jì)程序確定匯總數(shù)是否重要。 3. 還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 47 （三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理 CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施： 一是 擴(kuò)大 實(shí)質(zhì)性程序范圍，以確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； 二是提請(qǐng)被審計(jì)單位 調(diào)整 會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)