【文章內(nèi)容簡介】 的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。即重要性水平不應(yīng)定的過高或過低。 （四）重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 33 三、編制審計計劃時對重要性的評估 對重要性評估的總體性要求 對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素 會計報表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 34 （一）對重要性評估的總體性要求 重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多，這是對重要性評估所作的總體性要求。 編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷，判斷的目的是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此決定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 重要性水平不同于重要的審計項(xiàng)目。審計項(xiàng)目越重要，所需收集的審計證據(jù)越多。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 35 （二）對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮因素 1. 以往的審計經(jīng)驗(yàn) 2. 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求（如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會計事項(xiàng)， CPA應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平 3. 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 4. 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果 5. 會計報表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。如流動性較高的項(xiàng)目、相互聯(lián)系（業(yè)務(wù)循環(huán)）的項(xiàng)目 6. 會計報表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 36 （三）會計報表層次重要性水平的確定 1. 判斷基礎(chǔ)和計算方法。 判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。 例如，被審計單位凈利潤接近于零時，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)； 凈利潤波動幅度較大時，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤； 屬于勞動密集型企業(yè)時，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 37 計算方法 （ 1）固定比率法 即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。固定百分比的參考值：稅前凈利潤的 5%~10%；資產(chǎn)總額的 %~1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的 %~1%。 X8— （ 2）變動比率法 原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個變動百分比。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 38 變動比率法包括以下兩步： ① 確定總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍； ② 按計算公式： 重要性水平 =基數(shù) +系數(shù) 超過下限部分 例：某被審計單位的總資產(chǎn)為 1566萬元，收入總額為2172萬元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計算基礎(chǔ)。查表可知，總收入額在 1000萬 ~3000萬之間，查表得計算基數(shù) 85500，系數(shù)為 ，重要性應(yīng)為： 重要性 =85500+ （ 21721000）萬=139,412元 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 39 變動比率法下的重要性計算表 總資產(chǎn)或總收入中較大者的范圍 (萬元 ) 重要性水平 下限（不包括在內(nèi)） : 上限（包括在內(nèi)） 基數(shù) (元 ) 系數(shù) 0 3 0 900 3 10 1 780 100 10 30 3 970 140 30 100 8 300 450 100 300 18 400 000 300 1 000 38 300 670 1 000 3 000 85 500 460 3 000 10 000 178 000 313 10 000 30 000 397 000 214 30 000 100 000 826 000 145 100 000 300 000 1 840 000 100 300 000 1 000 000 3 830 000 067 1 000 000 3 000 000 8 550 000 046 3 000 000 10 000 000 17 800 000 031 10 000 000 30 000 000 39 700 000 021 30 000 000 —— 82 600 000 015 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 40 2. 會計報表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會計報表的重要性水平不同， CPA應(yīng)當(dāng)取其 最低者 作為會計報表層次的重要性水平。 3. 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定 應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會計報表或上年度會計報表，進(jìn)行推算或作 必要修正，得出年末會計報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計報表層次的重要性水平。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 41 （四）賬戶或交易層次的重要性水平 CPA在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配到各賬戶或各類交易；也可單獨(dú)確定各賬戶或交易類別的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，很多 CPA選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。 在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應(yīng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或交易的性質(zhì)及錯漏報的可能性；第二，各賬戶或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系；第三，考慮審計成本。 1. 分別確定法 對于重要的賬戶或交易，應(yīng)從嚴(yán)制定；對于出現(xiàn)錯漏報可能性較大的賬戶或交易，引起審計成本可能較大，可將重要性水平定的高一些，以節(jié)省成本。 在采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁媹蟊韺哟蔚闹匾运健? 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 42 1. 分別確定法 項(xiàng) 目 金 額 甲方案 乙方案 丙方案 現(xiàn) 金 700 7 應(yīng)收賬款 2,100 21 存 貨 4,200 42 70 40 固定資產(chǎn) 7,000 70 42 42 總 計 14,000 140 140 140 重要性水平的分配 單位：萬元 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 43 2. 不分配方法（或比例確定法） 假設(shè)會計報表層次的重要性水平為 100萬元，可根據(jù)各賬戶或交易的性質(zhì)及錯漏報的可能性，將其確定為報表層次重要性水平的 20%~50%，或 1/6~1/3。 審計時，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調(diào)整。 最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯漏報超過100萬元，就應(yīng)建議被審計單位調(diào)整。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 44 四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 （一）評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平 （二）錯報或漏報的匯總 （三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理 （四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 45 （一）評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平 1. 評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平可能與編制計劃時的初步判斷數(shù)不同 因?yàn)椋旱谝?，環(huán)境的變化。 第二，對被審計單位了解程度的加深。 第三，有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結(jié)果的重要性水平。 2. 如果評價結(jié)果時運(yùn)用的重要性水平大大低于編制計劃時確定的重要性水平， CPA應(yīng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 46 （二）錯報或漏報的匯總 CPA在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。匯總時，應(yīng)當(dāng)包括： 1. 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報。包括 本期 發(fā)現(xiàn)的和 前期 發(fā)現(xiàn)的。在任何情況下，審計學(xué)都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已發(fā)現(xiàn)的錯報調(diào)整會計報表。如果拒絕調(diào)整，可出具非無保留意見審計報告。 2. 推斷的錯報或漏報。 即通過審計抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計的未調(diào)整的錯漏報?？赏ㄟ^擴(kuò)大或追加審計審計程序確定匯總數(shù)是否重要。 3. 還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 47 （三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理 CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施： 一是 擴(kuò)大 實(shí)質(zhì)性程序范圍，以確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； 二是提請被審計單位 調(diào)整 會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 如果被審計單位拒絕調(diào)