【正文】 審計責任：審計原意是“傾聽”的意思。 在初次審計中，對第三、四要素，一般不列出所需執(zhí)行的具體控制測試和實質(zhì)性程序，而 只是很簡單地就這兩種測試的“相對的重點”做初步的結論。 （ 5） 2023年開始執(zhí)行新的會計準則。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 72 案例討論 華興公司是一家環(huán)保公司，它與市政府簽訂了清除環(huán)境廢棄物的合約，請問一下各種情況是否可能增加、減少或不影響檢查風險？為什么？ （ 1）由于收到政府財政補貼， 2023年華興公司首次出現(xiàn)營運收益。 CPA實施的實質(zhì)性程序，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)重大錯報風險估計水平所決定的可接受的 DR。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 69 七、檢查風險（ DR）的評估基礎 重大錯報風險的評估水平，決定著 CPA可接受的DR水平。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 66 六、針對評估的重大錯報風險實施的程序 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序 控制測試 實質(zhì)性程序 評價列報的適當性 評價審計證據(jù)的充分性和適當性 審計工作記錄 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 67 （一）針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施 （ 1）向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； （ 2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； （ 3）提供更多的督導； （ 4）在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解； （ 5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 ⑸ 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 60 關注下列事項和情況的重大錯報風險 （ 1）在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務； （ 2）在高度波動的市場開展業(yè)務； （ 3）在嚴厲、復雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務； （ 4）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失； （ 5）融資能力受到限制； （ 6）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化； （ 7）供應鏈發(fā)生變化； （ 8）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務，或進入新的業(yè)務領域； （ 9）開辟新的經(jīng)營場所； （ 10）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項； （ 11）擬出售分支機構或業(yè)務分部； （ 12）復雜的聯(lián)營或合資； （ 13）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復雜的融資協(xié)議； 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 61 （ 14）重大的關聯(lián)方交易； （ 15）缺乏具備勝任能力的會計人員； （ 16）關鍵人員變動； （ 17）內(nèi)部控制薄弱； （ 18）信息技術戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； （ 19）信息技術環(huán)境發(fā)生變化； （ 20）安裝新的與財務報告有關的重大信息技術系統(tǒng)； （ 21）經(jīng)營活動或財務報告受到監(jiān)管機構的調(diào)查； （ 22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整； （ 23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易； （ 24）按照管理層特定意圖記錄的交易； （ 25）應用新頒布的會計準則或相關會計制度； （ 26）會計計量過程復雜； （ 27）事項或交易在計量時存在重大不確定性； （ 28）存在未決訴訟和或有負債。 顧客所處行業(yè)正處于衰退期 購買者 應收賬款不能以原賬面凈值收回，可能需增壞賬準備 顧客的需求發(fā)生變化，需要改進產(chǎn)品的功能和質(zhì)量 購買者 庫存存貨可能陳舊和過時，導致可變現(xiàn)凈值下降 銷售渠道發(fā)生改變，從零售店銷售到網(wǎng)上銷售 購買者 現(xiàn)存的銷售渠道可能需要關閉，帶來重組成本 進入市場的新競爭者在技術上領先 進入市場的新競爭者 投資需計提減值準備 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 54 審計風險要素關系圖 控制風險 檢查風險 審計風險 固有風險 經(jīng)營風險 重大錯報風險 剩余風險 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 55 審計風險各要素與審計證據(jù)的關系 高低高重大錯報風險計劃收集更多的證據(jù)需要較少的證據(jù)檢查風險 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 56 一、風險評估程序 應當 實施下列風險評估程序以了解被審計單位及其環(huán)境： （一）詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員； （二）分析程序； （三）觀察和檢查。 ，發(fā)現(xiàn)存貨 A少計了200萬元，存貨 B多計了 150萬元，據(jù)此推斷存貨總體的錯報為 500萬元，于是，審計師在底稿中建議華興公司對此進行調(diào)整。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 48 （四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理 CPA應當實施追加審計程序，或提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險 。 3. 還應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。如果拒絕調(diào)整，可出具非無保留意見審計報告。 2. 如果評價結果時運用的重要性水平大大低于編制計劃時確定的重要性水平， CPA應重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 46 （二）錯報或漏報的匯總 CPA在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯漏報，以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。 最后，編制未調(diào)整事項匯總表，若未調(diào)整的錯漏報超過100萬元，就應建議被審計單位調(diào)整。 1. 分別確定法 對于重要的賬戶或交易，應從嚴制定；對于出現(xiàn)錯漏報可能性較大的賬戶或交易，引起審計成本可能較大，可將重要性水平定的高一些，以節(jié)省成本。 3. 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定 應當根據(jù)期中會計報表或上年度會計報表，進行推算或作 必要修正，得出年末會計報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計報表層次的重要性水平。固定百分比的參考值：稅前凈利潤的 5%~10%；資產(chǎn)總額的 %~1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的 %~1%。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 36 （三）會計報表層次重要性水平的確定 1. 判斷基礎和計算方法。 重要性水平不同于重要的審計項目。 CPA應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。 小金額錯漏報的累計。例如： 涉及到舞弊與違法行為的錯漏報。 3. 在審計過程中，需要運用重要性原則的情形有二： 4. 一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時所允許的誤差范圍； 5. 二是在評價審計結果時確定審計意見的類型。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 29 二、重要性的運用 運用重要性原則的一般要求 金額和性質(zhì)的考慮 兩個層次重要性的考慮 重要性與審計風險之間的關系 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 30 （一）運用重要性原則的一般要求 在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍及評價審計結果時，CPA必須運用重要性原則。賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性程序的可容忍誤差。” 理解該定義，必須注意以下幾點： 第一，重要性概念是針對 會計報表 而言的。具體審計計劃由 項目經(jīng)理 填寫，確定那些應該重點審計，哪些一般審計。 6. 最后是 內(nèi)勤 工作，整理工作底稿，調(diào)整、審定會計報表，編制合并報表，出具審計報告。 （ 3）何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等?？刂骑L險越低，分析程序的結果越可靠。結果一致說明分析程序結果可靠。 Ⅳ 減少實質(zhì)性程序的程序。 ⑶ 分析程序情況表 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 20 ① 計劃階段分析程序的目的 Ⅰ 了解被審計單位的經(jīng)營情況。 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 16 （ 3）審計方向 ① 重要會計問題和重要審計領域 ②審計工作進度、時間和費用預算 ③審計小組成員及分工 ④審計重要性的確定及審計風險評價 ⑤對專家、內(nèi)部審計及其他審計工作的利用 第三章 審計計劃、重要性及審計風險 17 2. 編制總體審計策略前需編制和取得的資料 編制總體審計策略前要把編制計劃所需的資料準