【文章內(nèi)容簡介】 750萬元為報(bào)表層次的重要性水平。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 72 定 ? 主要考慮因素： – １、各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性； – ２、各賬戶或各類交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。 ? 確定方法：例 61(教材 P111) – １、分配的方法 – ２、不分配的方法 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 73 帳戶交易層重要性水平的確定 報(bào)表層重 要性水平 分配 帳戶交易層 重要性水平 或單獨(dú)確定 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 74 確定交易重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的主要因素 ?各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性 。 ?各賬戶或各類交易的可容忍誤差； ?在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本。審計(jì)成本越高，分配的初步判斷的重要性水平可以大一些。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 75 張平為了將報(bào)表層重要性水平的分配分配到帳戶交易層次，制定了兩個(gè)方案： 哪個(gè)方案最優(yōu)？為什么？ 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 76 審計(jì)過程中修改重要性水平 ? – 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定重要性水平。 ? – （ 1）審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）； – （ 2）獲取新信息； – （ 3）通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 77 四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 ? – (1)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 （評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平高于審計(jì)計(jì)劃所確定的重要性水平） 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 78 實(shí)際執(zhí)行的重要性 ? 實(shí)際執(zhí)行的重要性 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健? 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 79 ? 確定實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮因素 – (這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過程中得到更新 )； – 和范圍； – 出的預(yù)期。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 80 實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗(yàn)值 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 81 四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 ? – (1)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。 （評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平高于審計(jì)計(jì)劃所確定的重要性水平） – (2)如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 82 ? (1)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) – 即通過對(duì)賬戶或交易實(shí)施詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試所確認(rèn)的未調(diào)整錯(cuò)報(bào)。 – 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類： ? 1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。 ? 2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 83 ? 1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 ? 2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況： – 一是 管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異； – 二是 管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 84 ? （ 1）對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 ? （ 2）涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況： – 一是 管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異； – 二是 管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。 為了鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度， 支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整 和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)在我國境內(nèi)投資于符合 國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目 所需國產(chǎn)設(shè)備投資的 40%，可從企業(yè)技術(shù) 改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增 的企業(yè)所得稅中抵免。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 85 ? (1)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) ? (2)推斷的錯(cuò)報(bào) – 即通過審計(jì)抽樣或分析程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)。 ? (3)前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào) ? (4)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否進(jìn)行適當(dāng)處理 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 86 ? 審計(jì)人員應(yīng)采取的措施： – 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)測試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要； – 提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 ? 注意：參考教材 P113第 1自然段 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 87 ? 例如： 重要性水平 200萬，已識(shí)別的錯(cuò)報(bào) 120萬，推斷的是 140萬的錯(cuò)報(bào)，所以合在一起匯總數(shù)是 260萬，是超過的，首先調(diào)整 120萬，未更正的剩余 140萬，如果被審單位拒絕調(diào)整，所以未更正的匯總數(shù)仍然是 260萬，那么，進(jìn)一步擴(kuò)大程序，仍然有可能是重大的。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 88 ? 審計(jì)人員應(yīng)采取的措施： – 實(shí)施追加審計(jì)程序； – 提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。 ? 注意： 參考教材 P113第 2自然段 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 89 ? 例如： 重要水平 200萬，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的是 90萬，推斷的誤差為 100萬，所以合在一起匯總數(shù)是 190萬，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位就已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行調(diào)整，如果被審單位調(diào)整，總體超過的概率就很小，如果拒絕調(diào)，匯總的 190萬，就需追加程序。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 90 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 ? 審計(jì)人員評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同 ? 前者大大低于后者，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 ? 后者大大低于前者 ,則不必過多關(guān)注 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 91 錯(cuò)、漏報(bào)匯總結(jié)果對(duì)重要性水平的考慮 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)， 包括 已發(fā)現(xiàn) 的和 推斷的 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，也可能包括 前期尚未調(diào)整的 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。還要考慮 期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng) 是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù) 超過重要性水平 接近重要性水平 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍 提請(qǐng)被審單位調(diào)整報(bào)表 實(shí)施追加審計(jì)程序 或提請(qǐng)調(diào)整已發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào) 重要性 （二）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響 舉例： 財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平 100萬元，只有應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。 已實(shí)施的審計(jì)程序：函證，函證比例 50%； 錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)為 130萬元。其中，已識(shí)別的錯(cuò)報(bào) 80萬元，推斷的 50萬元。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法依據(jù)已識(shí)別的 80萬元錯(cuò)報(bào)確定審計(jì)意見類型。 擴(kuò)大審計(jì)程序：將函證比例由 50%提高到 100% 重要性 (1)已識(shí)別的增加到 85萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)降低為 0，財(cái)務(wù)報(bào)表丌存在超過重要性水平的重大錯(cuò)報(bào)，無保留意見； (2)已識(shí)別的增加到 98萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)減少到 0，追加審計(jì)程序，根據(jù)追加結(jié)果和管理層調(diào)整情況評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響是否重大； (3)已識(shí)別的增加到 120萬元，推斷的錯(cuò)報(bào)減少到 0，財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)， [如果管理層拒絕調(diào)整 ]發(fā)表保留 [或否定 ]意見。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 95 ? ，不恰當(dāng)?shù)氖?( )。 ? A．如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的 ? B．判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的影響 ? C．對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的 ? D．對(duì)重要性的判斷受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響或受兩者共同作用的影響 單選題： 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 96 ? 【答案】 B ? 【解析】選項(xiàng) B不恰當(dāng)。判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 97 ? 為天籟公司 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，編制并向事務(wù)所的業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人提交了總體審計(jì)計(jì)劃。部門負(fù)責(zé)人在對(duì)總體審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行審核時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)總體審計(jì)計(jì)劃中包含了以下（ ）內(nèi)容，應(yīng)建議王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其納入具體審計(jì)計(jì)劃中。 A．時(shí)間預(yù)算 B．審計(jì)程序 C．重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 D．審計(jì)重要性 ? 答案： B 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 98 ? 公司 2023的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，派出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華進(jìn)入天成股份有限公司進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華按資產(chǎn)總額 1000萬元的 2‰ 計(jì)算了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平，按凈利潤 500萬元的 2％計(jì)算了利潤表的重要性水平萬元，則其最終應(yīng)?。? ）作為財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。 A． 10 B． 2 C． 5 D． 0 ? 答案： B 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 99 ? 4.(2023年考題，單項(xiàng)選擇題 ) ? 在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是 ( )。 ? ? ? ? ? 【答案】 B 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 100 ? 別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。其中已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)包括對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)和涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)，下列屬于事實(shí)的錯(cuò)報(bào)的是（ ）。 A．管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異 B．被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤 C．管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異 D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) ? 答案： B 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 101 ? 6.（ 2023年考題，單項(xiàng)選擇題） ? 隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常認(rèn)為修改重要性水平的合理理由是( )。 ? ? ? ? 產(chǎn)折舊政策 ? 【答案】 C 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 102 ? 7. (2023年考題，單項(xiàng)選擇題， 1分 ) ? 在確定尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將其包括在內(nèi)的是 ( )。 ? ? 本期的凈影響額 ? ? ? 【答案】 D 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 103 ? 8.（ 2023年考題，單項(xiàng)選擇題， 1分） ? 有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是 ( )。 ? ，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) ? 響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 ? 但不超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需要求管理層調(diào)整 ? ? 【答案】 C 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 104 多選題： ? 、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（ ）。 A．修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 B．?dāng)U大實(shí)質(zhì)性程序范圍，進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要 C．提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表．以便匯總數(shù)低于重要性水平 D．發(fā)表保留意見或否定意見 ? 答案： BCD 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 105 ? 別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。下列各項(xiàng)中，屬于推斷誤差的是（ ）。 A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) B．通過測試樣本估計(jì)出的總體錯(cuò)報(bào)減去在測試中已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) C．被審單位故意舞弊行為 D．管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異 ? 答案： AB 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 106 判斷題： ? 進(jìn)行的，一旦確定不可以更新或修改。 ? （ X） ? 2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)為 18萬元，在