【文章內容簡介】 （三）兩個層次重要性的考慮： 報表層次和賬戶、交易層次二者存在著反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。審計風險的高低往往取決于重要性的判斷。CPA應當保持應有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平。即重要性水平不應定的過高或過低。（四）重要性與審計風險之間的關系1/13/2023 29第二章 審計計劃、重要性及審計風險三、編制審計計劃時對重要性的評估w 對重要性評估的總體性要求w 對重要性水平做出初步判斷時應考慮的因素w 會計報表層次重要性水平的確定w 賬戶或交易層次的重要性水平1/13/2023 30第二章 審計計劃、重要性及審計風險（一）對重要性評估的總體性要求重要性水平越低，應當獲取的審計證據越多，這是對重要性評估所作的總體性要求。編制審計計劃時必須對重要性水平做出初步判斷，判斷的目的是確定所需審計證據的數量，并據此決定審計程序的性質、時間和范圍。重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需收集的審計證據越多。1/13/2023 31第二章 審計計劃、重要性及審計風險（二）對重要性水平做出初步判斷時應考慮因素1. 以往的審計經驗2. 有關法規(guī)對財務會計的要求（如果企業(yè)存在可由管理當局自主決定處理的會計事項， CPA應從嚴確定重要性水平3. 被審計單位的經營規(guī)模及業(yè)務性質4. 內部控制與審計風險的評估結果5. 會計報表各項目的性質及其相互關系。如流動性較高的項目、相互聯(lián)系（業(yè)務循環(huán)）的項目6. 會計報表各項目的金額及其波動幅度。1/13/2023 32第二章 審計計劃、重要性及審計風險（三）會計報表層次重要性水平的確定1. 判斷基礎和計算方法。判斷基礎包括資產總額、凈資產、營業(yè)收入、凈利潤等。例如，被審計單位凈利潤接近于零時，不應將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎；凈利潤波動幅度較大時，不應將當年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎而應選擇近幾年的平均凈利潤；屬于勞動密集型企業(yè)時，不應將資產總額、凈資產作為重要性水平的判斷基礎。1/13/2023 33第二章 審計計劃、重要性及審計風險計算方法 （ 1）固定比率法即在選定判斷基礎后，乘上一個固定百分比，求出會計報表層次的重要性水平。固定百分比的參考值：稅前凈利潤的 5%~10% ；資產總額的 %~1% ；凈資產的1% ；營業(yè)收入的 %~1% 。 X8—（ 2）變動比率法原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯漏報的金額比率就越小，一般是根據資產總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。1/13/2023 34第二章 審計計劃、重要性及審計風險變動比率法包括以下兩步：① 確定總資產或總收入中的較大者的范圍；② 按計算公式：重要性水平 =基數 +系數 超過下限部分例：某被審計單位的總資產為 1566萬元，收入總額為2172萬元，其中較大者為收入總額，故應以收入總額為計算基礎。查表可知，總收入額在 1000萬 ~3000萬之間，查表得計算基數 85500，系數為 ，重要性應為：重要性 =85500+（ 21721000）萬=139,412元1/13/2023 35第二章 審計計劃、重要性及審計風險變動比率法下的重要性計算表1/13/2023 36第二章 審計計劃、重要性及審計風險2. 會計報表層次重要性水平的選取如果同一期間各會計報表的重要性水平不同， CPA應當取其 最低者 作為會計報表層次的重要性水平。3. 會計報表尚未編制完成時重要性水平的確定應當根據期中會計報表或上年度會計報表，進行推算或作 必要修正，得出年末會計報表數據，并據此確定會計報表層次的重要性水平。1/13/2023 37第二章 審計計劃、重要性及審計風險（四）賬戶或交易層次的重要性水平CPA在制定賬戶或交易的審計程序前，可將會計報表層次的重要性水平分配到各賬戶或各類交易；也可單獨確定各賬戶或交易類別的重要性水平。在實務中，很多 CPA選擇資產負債表賬戶作為分配的基礎，各賬戶分得的重要性稱為 “可容忍誤差 ”。在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時，應考慮以下主要因素：第一，各賬戶或交易的性質及錯漏報的可能性；第二，各賬戶或交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關系；第三，考慮審計成本。1. 分別確定法對于重要的賬戶或交易，應從嚴制定；對于出現(xiàn)錯漏報可能性較大的賬戶或交易，引起審計成本可能較大，可將重要性水平定的高一些，以節(jié)省成本。在采用分配方法時，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應當等于會計報表層次的重要性水平。1/13/2023 38第二章 審計計劃、重要性及審計風險 1. 分別確定法 重要性水平的分配 單位：萬元1/13/2023 39第二章 審計計劃、重要性及審計風險2. 不分配方法（或比例確定法）假設會計報表層次的重要性水平為 100萬元，可根據各賬戶或交易的性質及錯漏報的可能性，將其確定為報表層次重要性水平的 20%~50%，或 1/6~1/3。審計時，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯漏報超過這一水平，就建議被審計單位調整。最后，編制未調整事項匯總表，若未調整的錯漏報超過100萬元，就應建議被審計單位調整。1/13/2023 40第二章 審計計劃、重要性及審計風險四、評價審計結果時對重要性的考慮（一）評價審計結果時所運用的重要性水平（二）錯報或漏報的匯總（三）匯總數超過重要性水平的處理（四）匯總數接近重要性水平的處理1/13/2023 41第二章 審計計劃、重要性及審計風險（一）評價審計結果時所運用的重要性水平1. 評價審計結果時所運用的重要性水平可能與編制計劃時的初步判斷數不同因為：第一，環(huán)境的變化。 第二，對被審計單位了解程度的加深。 第三，有意地規(guī)定重要性水平低于評價審計結果 的重要性水平。2. 如果評價結果時運用的重要性水平大大低于編制計劃時確定的重要性水平， CPA應重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分1/13/2023 42第二章 審計計劃、重要性及審計風險（二）錯報或漏報的匯總CPA在評價審計結果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調整的錯漏報，以考慮其金額與性質是否對會計報表的反映產生重大影響。匯總時，應當包括：1. 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報。包括 本期 發(fā)現(xiàn)的和 前期 發(fā)現(xiàn)的。在任何情況下，審計學都應當要求管理層就已發(fā)現(xiàn)的錯報調整會計報表。如果拒絕調整，可出具非無保留意見審計報告。2. 推斷的錯報或漏報。即通過審計抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計的未調整的錯漏報?？赏ㄟ^擴大或追加審計審計程序確定匯總數是否重要。3. 還應考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理。1/13/2023 43第二章 審計計劃、重要性及審計風險（三）匯總數超過重要性水平的處理CPA應當考慮采用兩種措施：一是 擴大 實質性程序范圍，以確認匯總數是否重要；二是提請被審計單位 調整 會計報表，以使匯總數低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調整會計報表或擴大實質性程序范圍后，尚未調整的