【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （三）兩個(gè)層次重要性的考慮： 報(bào)表層次和賬戶、交易層次二者存在著反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷。CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。即重要性水平不應(yīng)定的過高或過低。（四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系1/13/2023 29第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估w 對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求w 對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素w 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定w 賬戶或交易層次的重要性水平1/13/2023 30第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所作的總體性要求。編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平做出初步判斷，判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此決定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需收集的審計(jì)證據(jù)越多。1/13/2023 31第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素1. 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)2. 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)， CPA應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平3. 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)4. 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果5. 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。如流動(dòng)性較高的項(xiàng)目、相互聯(lián)系（業(yè)務(wù)循環(huán)）的項(xiàng)目6. 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。1/13/2023 32第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定1. 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。判斷基礎(chǔ)包括資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等。例如，被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)；凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)；屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。1/13/2023 33第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算方法 （ 1）固定比率法即在選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。固定百分比的參考值：稅前凈利潤(rùn)的 5%~10% ；資產(chǎn)總額的 %~1% ；凈資產(chǎn)的1% ；營(yíng)業(yè)收入的 %~1% 。 X8—（ 2）變動(dòng)比率法原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。1/13/2023 34第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)比率法包括以下兩步：① 確定總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍；② 按計(jì)算公式：重要性水平 =基數(shù) +系數(shù) 超過下限部分例：某被審計(jì)單位的總資產(chǎn)為 1566萬元，收入總額為2172萬元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計(jì)算基礎(chǔ)。查表可知，總收入額在 1000萬 ~3000萬之間，查表得計(jì)算基數(shù) 85500，系數(shù)為 ，重要性應(yīng)為：重要性 =85500+（ 21721000）萬=139,412元1/13/2023 35第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)比率法下的重要性計(jì)算表1/13/2023 36第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2. 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同， CPA應(yīng)當(dāng)取其 最低者 作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。3. 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或作 必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。1/13/2023 37第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（四）賬戶或交易層次的重要性水平CPA在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配到各賬戶或各類交易；也可單獨(dú)確定各賬戶或交易類別的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，很多 CPA選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為 “可容忍誤差 ”。在確定各賬戶或各類交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮以下主要因素：第一，各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性；第二，各賬戶或交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；第三，考慮審計(jì)成本。1. 分別確定法對(duì)于重要的賬戶或交易，應(yīng)從嚴(yán)制定；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，引起審計(jì)成本可能較大，可將重要性水平定的高一些，以節(jié)省成本。在采用分配方法時(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。1/13/2023 38第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 1. 分別確定法 重要性水平的分配 單位：萬元1/13/2023 39第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)2. 不分配方法（或比例確定法）假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 100萬元，可根據(jù)各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將其確定為報(bào)表層次重要性水平的 20%~50%，或 1/6~1/3。審計(jì)時(shí)，只要發(fā)現(xiàn)該賬戶或交易的錯(cuò)漏報(bào)超過這一水平，就建議被審計(jì)單位調(diào)整。最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)超過100萬元，就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。1/13/2023 40第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)四、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理（四）匯總數(shù)接近重要性水平的處理1/13/2023 41第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平1. 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能與編制計(jì)劃時(shí)的初步判斷數(shù)不同因?yàn)椋旱谝?，環(huán)境的變化。 第二，對(duì)被審計(jì)單位了解程度的加深。 第三，有意地規(guī)定重要性水平低于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 的重要性水平。2. 如果評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平大大低于編制計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平， CPA應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分1/13/2023 42第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。匯總時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：1. 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。包括 本期 發(fā)現(xiàn)的和 前期 發(fā)現(xiàn)的。在任何情況下，審計(jì)學(xué)都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。如果拒絕調(diào)整，可出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告。2. 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。即通過審計(jì)抽樣或執(zhí)行分析程序程序所估計(jì)的未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)?？赏ㄟ^擴(kuò)大或追加審計(jì)審計(jì)程序確定匯總數(shù)是否重要。3. 還應(yīng)考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。1/13/2023 43第二章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）匯總數(shù)超過重要性水平的處理CPA應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是 擴(kuò)大 實(shí)質(zhì)性程序范圍，以確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位 調(diào)整 會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍后，尚未調(diào)整的