【文章內(nèi)容簡介】 數(shù)就可能超過重要性水平。此時，注冊會計師就應(yīng)考慮以前實施的審計程序是否能將所有的錯弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計程序，即追加審計程序。而不一定要擴大測試的范圍。 說明： 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”并依此“推斷的錯報或漏報”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應(yīng)擴大抽查的樣本量，即擴大實質(zhì)性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必然，而不一定要追加審計程序。 【 例題 1】 注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應(yīng)匯總的錯報漏報 ABCD 解析：錯報漏報的匯總數(shù)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的。 【 例題 2】 如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的 ，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 ，進一步確認匯總數(shù)是否重要 ，以使匯總數(shù)低于重要性水平 BC 解析：當(dāng)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮兩種措施：一是擴大實質(zhì)性測試范圍，進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 【 例題 3】 在評價審計結(jié)果時，如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表。 √ 擴大實質(zhì)性測試范圍的原因是 尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)超過重要性水平 的條件下注冊會計師尚無法決定審計意見的類型 (保留還是否定 )，而提請被審計單位調(diào)整是出具審計意見之前的一項規(guī)定程序 返回 【 例題 4】 (多選 )。 ACD 解析：重要性應(yīng)是注冊會計師站在會計報表使用者角度所做出職業(yè)判斷。 【 例題 5】 (多選 ) 。 ，審計風(fēng)險越低 ，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多 ，抽樣風(fēng)險越大 ，需抽取的樣本量越大 ABD 解析：重要性水平與審計風(fēng)險、審計證據(jù)成反向；樣本量與抽樣風(fēng)險成反比；可容忍誤差與樣本量成反比。 【 例題 6】 甲注冊會計師正在對 ABC股份有限公司 2023年度會計報表進行審計，在編制審計計劃時需要對重要性水平做出初步判斷，但由于 ABC股份有限公司 2023年度會計報表尚未編制完成，則下列各項中最有可能幫助注 (單選 ) 。 C. B 解析：注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位中期會計報表或上年度會計報表，進行推算或做出必要修正，得出年末會計報表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會計報表層次的重要性水平。 返回 第三節(jié) 審計風(fēng)險 一、審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 二、重大錯報風(fēng)險 三、檢查風(fēng)險 作業(yè) 風(fēng)險 重要性與審計證據(jù)、審計風(fēng)險之間的關(guān)系 審計風(fēng)險 是指財務(wù)報表 存在重大錯報 而注冊會計師發(fā)表 不恰當(dāng)審計意見 的可能性。 審計風(fēng)險并不包含這種情況， 即財務(wù)報表不含有重大錯報，而注冊會計師錯誤地發(fā)表了財務(wù)報表含有重大錯報的審計意見的風(fēng)險。 可接受的審計風(fēng)險的確定 ，需要考慮會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的態(tài)度、審計失敗對會計師事務(wù)所可能造成的損失的大小因素。 審計風(fēng)險取決于 重大錯報風(fēng)險 和 檢查風(fēng)險 。 一、 審計風(fēng)險的組成要素及其相互關(guān)系 審計風(fēng)險的組成要素 重大錯報風(fēng)險 是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 。 檢查風(fēng)險 是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。 評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以 控制 檢查風(fēng)險。 審計計劃，在很大程度上，就是圍繞確定設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍而展開。 二、 重大錯報風(fēng)險 重大錯報風(fēng)險 是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。 兩個層次的重大錯報風(fēng)險 在設(shè)計審計程序以確定財務(wù)報表整體是否存在重大錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次考慮重大錯報風(fēng)險。 影響因素和程序 P127 固有風(fēng)險和控制風(fēng)險 認定層次的重大錯報風(fēng)險又可進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。 （ 1）固有風(fēng)險 是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報。 P126 固有風(fēng)險取決于被審計單位自身的經(jīng)營特點、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德等。 （ 2）控制風(fēng)險 是指某項認定發(fā)生了重大錯報，無論該錯報單獨考慮，還是連同其他錯報構(gòu)成重大錯報，而該錯報沒有被單位的內(nèi)部控制及時防止、防線和糾正的可能性。 控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的設(shè)計和運行的有效性。 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險始終存在。 由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，有時無法單獨進行評估，審計準則通常不再單獨提到固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，而只是將這兩者合并稱為“重大錯報風(fēng)險”。 評估風(fēng)險時關(guān)注三點 ： ① 不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，各 重要賬戶或交易類別 均應(yīng)當(dāng)進行實質(zhì)性測試。 ② 實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的確定， 最終取決于 根據(jù)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的綜合水平所確定的 可接受的檢查風(fēng)險 。 ③如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性測試后， CPA仍認為與某一重要帳戶或交易類別的認定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降低至可接受的水平， 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。 三、檢查風(fēng)險 根據(jù)審計風(fēng)險模型， 審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險， 注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境評估重大錯報風(fēng)險（用 x表示），在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險（用 y表示）為： 檢查風(fēng)險 ＝ 審 計 風(fēng) 險 重大錯報風(fēng)險， 即 y=k/x 可見檢查風(fēng)險（ y）是由重大錯報風(fēng)險（ x）確定的。 例如， 假設(shè)針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為 5%，注