審計重要性和審計風(fēng)險(1)(編輯修改稿)
2025-06-20 01:53 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 制的五項要素有關(guān)；認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險只與交易、賬戶余額、列報中具體項目有關(guān)。 ? （ 1）實施風(fēng)險評估程序。 通過實施審計程序了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制 ?；痉椒ɑ虺绦颍? ? ① 詢問 ② 觀察 ③ 檢查④分析程序 ? 注意從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境： ? A、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素； ? B、被審計單位的性質(zhì)； ? C、被審計單位對會計政策的選擇和運用； ? D、被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險； ? E、被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價； ? F、被審計單位的內(nèi)部控制（整體層面和業(yè)務(wù)流程層面）。 ? （ 2）從財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次評估重大錯報風(fēng)險。 程序： 1）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、帳戶余額、列報； 2）將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系； 3）考慮識別的風(fēng)險是否重大； 4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 ? 可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項和情況 ： ? 在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；在嚴(yán)厲復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；待業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；供應(yīng)鏈發(fā)展變化；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；融資能力受到限制；開辟新的經(jīng)營場所；發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；重大關(guān)聯(lián)方交易；關(guān)鍵人員變動；內(nèi)部控制 ? 薄弱、經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查；以往存在重大錯報或本期期未出現(xiàn)重大會計調(diào)整；存在按管理層特定意圖記錄的交易；應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度；會計計量過程復(fù)雜；事項或交易在計量時存在重大不確定性；存在未決訴訟和或有負(fù)債。 ? （ 3） 針對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險采取總體應(yīng)對措施 ： 1） 向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； 2） 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； 3） 提供更多的督導(dǎo)； 4） 在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； 5） 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 ? （ 4） 針對各類交易、帳戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序 （包括控制測試和實質(zhì)性程序）。 ? 進(jìn)一步審計程序包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。前者是指審計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；后者是指審計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試和實質(zhì)性程序結(jié)合使用。 ? 總體方案受報表層次重大錯報風(fēng)險及采取的總體應(yīng)對措施的重大影響。但無論選擇哪種方案，都應(yīng)對所有重大的各類交易、帳戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。 進(jìn)一步審計程序的具體內(nèi)容： A、進(jìn)一步審計程序的性質(zhì) 是指進(jìn)一步審計程序的目的和類型。 目的：包括實施控制測試以確定內(nèi)部控制的有效性；實施實質(zhì)性測試以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。 類型：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。 B、進(jìn)一步審計程序的時間 即何時實施進(jìn)一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。一般在期中或期未實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。 重大錯報風(fēng)險高時，一般在期未或接近期未實施實質(zhì)性程序；或采用不通知方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施。 C、進(jìn)一步審計程序的范圍 指進(jìn)一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量、對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 重大錯報風(fēng)險增加時，應(yīng)考慮擴(kuò)大審計程序的范圍。 ? （ 5）評估獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 ? 檢查 風(fēng)險的評估基礎(chǔ) —— 重大錯報風(fēng)險的評估水平 重大錯報風(fēng)險的評估水平越高，應(yīng)實施越詳細(xì)的實質(zhì)性程序，并考慮其性質(zhì)、時間和范圍，以將檢查風(fēng)險降低到可接受的水平。反之則相反。 但不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何，均應(yīng)對重要帳戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性程序。 實質(zhì)性程序 計劃檢 查風(fēng)險 性 質(zhì) 時 間 范 圍 高 分析性復(fù)核和交 易測試為主 期中審計為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析性復(fù)核
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