【文章內(nèi)容簡介】 2總計14,000140140　　重要性水平的分配：　　甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因為它沒有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯漏的可能性及審計成本。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當提高到70萬元，這將大大降低審計成本；固定資產(chǎn)業(yè)務較少，將其重要性水平降低到42萬元，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。當然，在提高重要性水平時，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯弊的可能性的，不能一味地為降低審計成本而提高重要性水平?，F(xiàn)金（庫存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯弊的可能性較大，以擴大對測試的范圍。至于應收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項目作適當?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可根據(jù)實際情況對賬戶層次的重要性水平作適當?shù)恼{(diào)整。（徐永濤老師2001教學研究成果，原創(chuàng)于原會計考試網(wǎng)和南方日報出版社《審計》一書，目前許多輔導講義直接引用該原文的文字表述，請各編者注明出處。下同）　　四、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮　?。ㄒ唬┰u價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 　　注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如果前者大大低于后者，注冊會計師應當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（數(shù)量）。因此，注冊會計師在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣可對較多的賬戶或交易進行測試，減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報的可能性，給注冊會計師提供一個安全邊際,從而減少審計風險。 　　　?。ǘ╁e報或漏報的匯總 　　注冊會計師在評價審計結(jié)果時，應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報，并考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應當包括：　　已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報　　推斷的錯報或漏報　　前期尚未調(diào)整的錯報或漏報　　考慮期后事項是否進行了適當處理　　考慮或有事項是否進行了適當處理　　大家可看看前面重要性的運用步驟，第三步是實質(zhì)性測試和推斷各賬戶的錯報或漏報。推斷是什么意思？因為，注冊會計師在實質(zhì)性測試時，不可能將各賬戶的每一筆都進行測試（檢查）。如對“產(chǎn)品銷售收入”賬簿記錄抽取10%進行審計，共發(fā)現(xiàn)少計收入5萬元，這就是“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”，那么，注冊會計師認為（估計）本年度少計銷售收入50萬元，這就是“推斷的錯報或漏報”，這也是“尚未調(diào)整的錯報或漏報”。如果被審計單位將“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”全部進行了調(diào)整（調(diào)賬），即“產(chǎn)品銷售收入”記錄已調(diào)整正確，那么注冊會計師依此“推斷的錯報或漏報”就為“0”了?！　⊥瑯樱瑢ⅰ肮潭ㄙY產(chǎn)”、“長期借款”等所有報表項目的“尚未調(diào)整的錯報或漏報”匯總，這就是“匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報”，這樣就將匯總數(shù)與報表層重要性進行比較且評價審計結(jié)果?！　∵@里的會計報表層次的重要性水平是指審計計劃階段所確定的重要性水平，如果該重要性水平在審計過程中已作過修正，則應按修正后的會計報表層次重要性水平進行比較?！　　瀑~戶或交易錯報或漏報（=1+2+3+4+5）===比較===會計報表重要性水平　　（三）匯總數(shù)與重要性水平的比較評價　　匯總數(shù)低于重要性水平的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性水平，注冊會計師錯報或漏報性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無保留意見。當然，已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報應提請被審計單位調(diào)整。因為，所有的錯報或漏報都應調(diào)整，所以下面各情況的處理都有這一步?！　R總數(shù)接近重要性水平的處理 　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險?！　R總數(shù)超過重要性水平的處理 　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應當考慮采用兩種措施：一是應當擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否真的超過重要性水平；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試的范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應當發(fā)表保留意見(重要時――報表整體公允，但錯漏報可能影響某個報表使用者的判斷或決策)或否定意見（很重要時――錯漏報可能影響大部分甚至全部報表使用者的判斷或決策）。　　請注意，當匯總數(shù)接近重要性水平時，應追加審計程序；當匯總數(shù)超過重要性水平時，應擴大實質(zhì)性測試的范圍。這是因為：　　當匯總數(shù)接近重要性水平時，這里的接近是指略低于重要性水平還是指略高于重要性水平呢？筆者認為都可以，只是注冊會計師應更加謹慎，說不定有些錯弊還未查出來，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過重要性水平。注冊會計師就應考慮以前實施的審計程序（審計方法）是否能將所有的錯弊查出來，是否應采用其它的審計程序，即追加審計程序。不一定要擴大測試的范圍（數(shù)量）?！　‘攨R總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”并此“推斷的錯報或漏報”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應擴大抽查的樣本量，即擴大實質(zhì)性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必然，不一定要追加審計程序。　　考生在復習時，要注意“擴大測試的范圍”、“追加審計程序”、“修改審計程序”等的區(qū)別。 　　　　　　　　　　　　　　第三節(jié) 審計風險　　一、審計風險的組成要素　　審計風險，是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。（概念要理解）　　　　　　會計報表中存在重大錯報或漏報既有客戶方面的原因，也有審計人員方面的原因（如下圖）　　因此，審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險?！　」逃酗L險，又稱內(nèi)在風險，是指假定不存在相關內(nèi)部控制時，即無論控制的多么嚴格時，某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。如某上市公司已連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損；公司管理人員素質(zhì)較差等固有風險較高，現(xiàn)金資產(chǎn)就比其它資產(chǎn)的固有風險高?！　」逃酗L險，是注冊會計師無法控制的，但可以評估的風險。如果評估的固有風險越高，則所需的審計證據(jù)就越多。反之就越少?！　】刂骑L險，又稱制度風險，是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯報或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守（執(zhí)行）所引起的風險。　　控制風險，是注冊會計師無法控制的，但可以評估的風險。如果評估的控制風險越高，則所需的審計證據(jù)就越多。反之就越少?！　z查風險，又稱測試風險，是指某一賬戶或交易類