【正文】 有關(guān)。 　　　　會(huì)計(jì)報(bào)表中審計(jì)運(yùn)用重要性的步驟：　　具體案例可將教材中的本節(jié)舉例按本步驟串起來(lái)看，有助于對(duì)重要性的全面理解?！　〈藭r(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)　　現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。 　　金額和性質(zhì)的考慮（定量和定性的考慮）　　重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性。會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各賬戶或各交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允、一貫的整體性結(jié)論?！　【幹茖徲?jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u(píng)估。[單選]重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的重要因素，制定計(jì)劃時(shí)，按重要性水平定證據(jù)數(shù)量，再定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 注意：重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目?！　∮脙蓚€(gè)極端的例子可以說(shuō)明重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量關(guān)系：　　計(jì)劃的重要性水平（可容忍錯(cuò)漏）　　應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量　　對(duì)審計(jì)工作的影響（可能成為兩院院士）∞（無(wú)窮大）0 上法院――后怕（效果）0（無(wú)差錯(cuò)）∞上醫(yī)院――后悔（效率）　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的重要性水平無(wú)窮大，就是說(shuō)他容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為無(wú)窮大，那么，報(bào)表數(shù)據(jù)全部虛假，我們這位注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不用查賬了。　　例：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)重要性水平估計(jì)得越高，所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就越少。 　　　?。ǘ?duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 　　以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)?！　”粚徲?jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)?！　?huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 　　（三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 　　判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。計(jì)算方法有固定比率法、變動(dòng)比率法等。如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的最小的重要性水平，即應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在資產(chǎn)負(fù)債表日之前對(duì)重要性水平做出初步判斷，此時(shí)，尚無(wú)法取得年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)?！　±喝绻黄陂g不同會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)重要性水平不同，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取其______作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。即選擇最低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性水平稱為可容忍誤差。重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平；　　（2）各賬戶或各類交易錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。　?。?）各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系；等量關(guān)系。成本越高，重要性越高?！　〔捎梅峙浞椒〞r(shí)，各賬戶或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。分配時(shí)很多都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。當(dāng)然，在提高重要性水平時(shí)，要考慮賬戶及其交易的性質(zhì)和錯(cuò)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)成本而提高重要性水平。至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。（徐永濤老師2001教學(xué)研究成果，原創(chuàng)于原會(huì)計(jì)考試網(wǎng)和南方日?qǐng)?bào)出版社《審計(jì)》一書(shū)，目前許多輔導(dǎo)講義直接引用該原文的文字表述，請(qǐng)各編者注明出處。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣可對(duì)較多的賬戶或交易進(jìn)行測(cè)試，減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括：　　已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)　　推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)　　前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)　　考慮期后事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理　　考慮或有事項(xiàng)是否進(jìn)行了適當(dāng)處理　　大家可看看前面重要性的運(yùn)用步驟，第三步是實(shí)質(zhì)性測(cè)試和推斷各賬戶的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”賬簿記錄抽取10%進(jìn)行審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)少計(jì)收入5萬(wàn)元，這就是“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為（估計(jì)）本年度少計(jì)銷售收入50萬(wàn)元，這就是“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”，這也是“尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”?！　⊥瑯樱瑢ⅰ肮潭ㄙY產(chǎn)”、“長(zhǎng)期借款”等所有報(bào)表項(xiàng)目的“尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”匯總，這就是“匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”，這樣就將匯總數(shù)與報(bào)表層重要性進(jìn)行比較且評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果?！　　瀑~戶或交易錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（=1+2+3+4+5）===比較===會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平　?。ㄈ﹨R總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià)　　匯總數(shù)低于重要性水平的處理　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)性質(zhì)并不重要，可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。因?yàn)?，所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都應(yīng)調(diào)整，所以下面各情況的處理都有這一步。　　匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理 　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過(guò)重要性水平；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表?！　≌?qǐng)注意，當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序；當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序（審計(jì)方法）是否能將所有的錯(cuò)弊查出來(lái)，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序。　　當(dāng)匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并此“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總數(shù)也會(huì)增大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，來(lái)判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種必然，不一定要追加審計(jì)程序。 　　　　　　　　　　　　　　第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性?！　」逃酗L(fēng)險(xiǎn)，又稱內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，即無(wú)論控制的多么嚴(yán)格時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?！　」逃酗L(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法控制的，但可以評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)。反之就越少。即由內(nèi)部控制的不完善或未能完全遵守（執(zhí)行）所引起的風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，則所需的審計(jì)證據(jù)就越多?！　z查風(fēng)險(xiǎn)，又稱測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性?！　z查風(fēng)險(xiǎn)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。反之就越多。打個(gè)比方，某果商初夏從海南販西瓜到武漢，由于天氣和運(yùn)輸?shù)脑?，從海南到廣東損壞50％，而從廣東到武漢又可能損壞5