【正文】 反映。 （ 3）評(píng)估基準(zhǔn)： 有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。比如：對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來(lái)自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或： ①盈利組織稅后凈利潤(rùn)的 5%，或總收入的 %； ②對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 %； ③對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 %。 特別注意： （ 1）如果同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同， CPA應(yīng)選其 最低者 作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 （ 1）可容忍錯(cuò)報(bào) 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。 它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 認(rèn)定層次重要性水平的確定 （ 2）確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)要考慮的因素 在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： ①各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性； ②各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 根據(jù) 被審計(jì)單位的具體情況， 運(yùn)用 職業(yè)判斷， 考慮 是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況的話）。（如新購(gòu)買） 對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 （ 1）調(diào)整的必要性 在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體 環(huán)境的變化 或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步 獲取的信息 ， 修正 計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而 修改 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 四、終 結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用 CPA評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平， 可能不同于 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平。 因此， CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，給 CPA提供一個(gè)安全邊際，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。包括： 已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （未調(diào)整的） 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （估計(jì)的） 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類： ①對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。 ②涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。 推斷誤差 推斷誤差是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別的其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。 ②通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 CPA在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，不可能將各賬戶的每一筆都進(jìn)行測(cè)試（檢查）。 返回 匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平，并且錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)并不重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)。 但在實(shí)務(wù)中，最好還是應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整，因?yàn)檫@樣做，一是不致把本期的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)滾存到下期，二是可為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己留下更大的安全邊際。 匯總數(shù)超過(guò)重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍 ，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否真的超過(guò)重要性水平； 二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 舉例： 應(yīng)收賬款總額為 300萬(wàn)，重要性水平為 2萬(wàn)，根據(jù)銷售收款循環(huán)的內(nèi)部控制和固有風(fēng)險(xiǎn)，決定對(duì)應(yīng)收賬款總額 300萬(wàn)當(dāng)中抽出 50%的樣本進(jìn)行審計(jì)。 這是因?yàn)椋? 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，受審計(jì)程序的限制，仍然有一些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)未被查出的可能性存在，如果真是這樣，匯總數(shù)就可能超過(guò)重要性水平。而不一定要擴(kuò)大測(cè)試的范圍。 【 例題 1】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) ABCD 解析：錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的。 【 例題 3】 在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。 ACD 解析：重要性應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師站在會(huì)計(jì)報(bào)表使用者角度所做出職業(yè)判斷。 ，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低 ，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多 ，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大 ，需抽取的樣本量越大 ABD 解析：重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)成反向；樣本量與抽樣風(fēng)險(xiǎn)成反比；可容忍誤差與樣本量成反比。 C. B 解析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位中期會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或做出必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不包含這種情況， 即財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤地發(fā)表了財(cái)務(wù)報(bào)表含有重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 和 檢查風(fēng)險(xiǎn) 。 檢查風(fēng)險(xiǎn) 是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 審計(jì)計(jì)劃，在很大程度上，就是圍繞確定設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍而展開(kāi)。 兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 （ 1）固有風(fēng)險(xiǎn) 是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。 （ 2）控制風(fēng)險(xiǎn) 是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒(méi)有被單位的內(nèi)部控制及時(shí)防止、防線和糾正的可能性。 由于控制的固有局限性，某種程序的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)關(guān)注三點(diǎn) ： ① 不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，各 重要賬戶或交易類別 均應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 ③如果經(jīng)過(guò)實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后， CPA仍認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降低至可接受的水平， 應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。 例如， 假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為 5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為 20%。 檢查風(fēng)險(xiǎn) 取決于 審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)