【正文】 10 （五）編制審計(jì)計(jì)劃的一般原則 審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃，是 CPA 從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的 綜合 計(jì)劃。 編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)遵守的一般原則： 1. 審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該包括審計(jì)的全過程。 編制計(jì)劃時(shí)，要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ⑶ CPA應(yīng)當(dāng)視審計(jì)情況的變化及時(shí)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行修改、補(bǔ)充。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 15 （六）制定總體審計(jì)策略 1. 制定總體審計(jì)策略時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) （ 1）審計(jì)范圍 審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度、特定行業(yè)的報(bào)告要求以及被審計(jì)單位組成部分的分布等以確定審計(jì)范圍。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 16 （ 3）審計(jì)方向 ① 重要會(huì)計(jì)問題和重要審計(jì)領(lǐng)域 ②審計(jì)工作進(jìn)度、時(shí)間和費(fèi)用預(yù)算 ③審計(jì)小組成員及分工 ④審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià) ⑤對(duì)專家、內(nèi)部審計(jì)及其他審計(jì)工作的利用 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 17 2. 編制總體審計(jì)策略前需編制和取得的資料 編制總體審計(jì)策略前要把編制計(jì)劃所需的資料準(zhǔn)備齊全，使總體審計(jì)策略的編制有可靠的依據(jù)。目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域及風(fēng)險(xiǎn)。 ⑶ 分析程序情況表 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 20 ① 計(jì)劃階段分析程序的目的 Ⅰ 了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況。 Ⅱ 確定高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域。 Ⅳ 減少實(shí)質(zhì)性程序的程序。對(duì)重要的項(xiàng)目， 不能完全依賴 分析程序的結(jié)果，還應(yīng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序；對(duì)于不重要的項(xiàng)目， 可以依賴 分析程序的結(jié)果。結(jié)果一致說明分析程序結(jié)果可靠。預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性越高，分析程序結(jié)果越可靠?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)越低，分析程序的結(jié)果越可靠。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 23 （ 1）向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。 （ 3）何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 24 1. 審計(jì)小組、預(yù)計(jì)時(shí)間進(jìn)度及審計(jì)收費(fèi) 2. 這是總體審計(jì)策略最主要的部分，目的是明確小組成員、預(yù)計(jì)時(shí)間進(jìn)度和審計(jì)工費(fèi) 3. 正常的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，一般在年度結(jié)束前： 4. 首先進(jìn)行 預(yù)審 ，主要是內(nèi)部控制調(diào)查和控制測(cè)試，也可以對(duì)上半年的損益情況進(jìn)行初審。 6. 最后是 內(nèi)勤 工作，整理工作底稿，調(diào)整、審定會(huì)計(jì)報(bào)表，編制合并報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告。 2. 審計(jì)人員工作安排表 X7— 3. 預(yù)計(jì)審計(jì)工費(fèi)表 X7— 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 25 （七）具體審計(jì)計(jì)劃的編制 ~是根據(jù)總體審計(jì)策略的要求而編制的，它應(yīng)當(dāng)詳細(xì)規(guī)劃并說明審查會(huì)計(jì)報(bào)表某一具體項(xiàng)目時(shí)應(yīng)采取的具體程序。具體審計(jì)計(jì)劃由 項(xiàng)目經(jīng)理 填寫，確定那些應(yīng)該重點(diǎn)審計(jì)，哪些一般審計(jì)。具體審核以下四方面： 1. 有無違反獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則； 2. 有無不適合各相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況； 3. 重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序有無不具針對(duì)性、有效性； 4. 重點(diǎn)審計(jì)程序的制訂是否恰當(dāng)?！? 理解該定義，必須注意以下幾點(diǎn)： 第一，重要性概念是針對(duì) 會(huì)計(jì)報(bào)表 而言的。 第三，重要性的判斷離不開 特定 的環(huán)境。賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性程序的可容忍誤差。 我認(rèn)為，這是有道理的，因?yàn)橹匾运脚c可容忍錯(cuò) 報(bào)的性質(zhì)并不相同，前者是從報(bào)表使用者信息需求的角度界定的，后者則是從審計(jì)人員的角度來界定的。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 29 二、重要性的運(yùn)用 運(yùn)用重要性原則的一般要求 金額和性質(zhì)的考慮 兩個(gè)層次重要性的考慮 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 30 （一）運(yùn)用重要性原則的一般要求 在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，CPA必須運(yùn)用重要性原則。 不同企業(yè)、同一企業(yè)不同時(shí)期、不同的 CPA 2. CPA在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。 3. 在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有二： 4. 一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)所允許的誤差范圍； 5. 二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)確定審計(jì)意見的類型。一般來說，金額大的比金額小的更重要。例如： 涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)漏報(bào)。 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)漏報(bào)。 小金額錯(cuò)漏報(bào)的累計(jì)。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。 （四）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 33 三、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 34 （一）對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求 重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多，這是對(duì)重要性評(píng)估所作的總體性要求。 重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 35 （二）對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素 1. 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn) 2. 有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求（如果企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)， CPA應(yīng)從嚴(yán)確定重要性水平 3. 被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 4. 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果 5. 會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 36 （三）會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定 1. 判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法。 例如，被審計(jì)單位凈利潤接近于零時(shí)，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)； 凈利潤波動(dòng)幅度較大時(shí)，不應(yīng)將當(dāng)年的凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤； 屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí)，不應(yīng)將資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ)。固定百分比的參考值：稅前凈利潤的 5%~10%；資產(chǎn)總額的 %~1%；凈資產(chǎn)的1%；營業(yè)收入的 %~1%。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 38 變動(dòng)比率法包括以下兩步： ① 確定總資產(chǎn)或總收入中的較大者的范圍； ② 按計(jì)算公式： 重要性水平 =基數(shù) +系數(shù) 超過下限部分 例：某被審計(jì)單位的總資產(chǎn)為 1566萬元，收入總額為2172萬元，其中較大者為收入總額，故應(yīng)以收入總額為計(jì)算基礎(chǔ)。 3. 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定 應(yīng)當(dāng)根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表或上年度會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行推算或作 必要修正，得出年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并據(jù)此確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。在實(shí)務(wù)中，很多 CPA選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。 1. 分別確定法 對(duì)于重要的賬戶或交易，應(yīng)從嚴(yán)制定；對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，引起審計(jì)成本可能較大，可將重要性水平定的高一些，以節(jié)省成本。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 42 1. 分別確定法 項(xiàng) 目 金 額 甲方案 乙方案 丙方案 現(xiàn) 金 700 7 應(yīng)收賬款 2,100 21 存 貨 4,200 42 70 40 固定資產(chǎn) 7,000 70 42 42 總 計(jì) 14,000 140 140 140 重要性水平的分配 單位：萬元 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 43 2. 不分配方法（或比例確定法） 假設(shè)會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為 100萬元，可根據(jù)各賬戶或交易的性質(zhì)及錯(cuò)漏報(bào)的可能性，將其確定為報(bào)表層次重要性水平的 20%~50%，或 1/6~1/3。 最后，編制未調(diào)整事項(xiàng)匯總表，若未調(diào)整的錯(cuò)漏報(bào)超過100萬元，就應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整。 第二，對(duì)被審計(jì)單位了解程度的加深。 2. 如果評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平大大低于編制計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平， CPA應(yīng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)