【正文】 出審計(jì)證據(jù)的組合安排 。 應(yīng)掌握這兩個(gè)策略方案的成本考慮和典型策略的使用條件 。 注意：對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充 、 修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程 。 注意：任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn) ， 也不論其規(guī)模大小 ， 審計(jì)計(jì)劃必不可少 。 （ 一 ） 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 [注意下表中 可出多選題 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 種類 總體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃 概念 是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃 ， 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃 。 內(nèi)容 1． 被審計(jì)單位的基本情況 。3． 重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 。5． 審計(jì)小組組成及人員分工 。 7． 對(duì)專家 、 內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用 。 1． 審計(jì)目標(biāo) 。 3． 執(zhí)行人及執(zhí)行日期 。5． 其他有關(guān)內(nèi)容 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 審計(jì)計(jì)劃的編制 編制人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 。 ① 表格式； ② 問卷式； ③ 文字?jǐn)⑹鍪?。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 審計(jì)計(jì)劃的體現(xiàn)： ① 在編制總體審計(jì)計(jì)劃中 ， 時(shí)間預(yù)算是一個(gè) 十分重要的內(nèi)容 。 審計(jì)收費(fèi)的依據(jù) ， 又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度 判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率的依據(jù) 。 見 P120 ② 具體審計(jì)計(jì)劃 ， 一般是通過編制審計(jì)程序 表的方式體現(xiàn)的 。 審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的 經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度 。 [注意：審核內(nèi)容與計(jì)劃內(nèi)容相似 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 計(jì)劃 總體審計(jì)計(jì)劃的審核 具體審計(jì)計(jì)劃的審核 審 核 事 項(xiàng) 1． 審計(jì)目的 、 審計(jì)范圍及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)； 2． 時(shí)間預(yù)算是否合理； 3． 審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)； 4． 對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的信賴程度是否恰當(dāng)；5． 對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)； 6． 對(duì)專家 、 內(nèi)審人員及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng) 。 注意事項(xiàng) 對(duì)在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時(shí)修改、補(bǔ)充、完善，并在審計(jì)工作底稿中記載和說明。 第一步 → 了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所 屬行業(yè)的基本情況 ； 第二步 → 執(zhí)行分析性復(fù)核程序； 第三步 → 初步評(píng)價(jià)重要性水平； 第四步 → 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 注意：后四個(gè)步驟主要與具體計(jì)劃制定有關(guān) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 了解被審計(jì)單位的基本情況 （ 6個(gè)方面 、7種方法 ） [與 P93的區(qū)別 ， 已講過 ] 了解被審計(jì)單位的基本情況主要從兩個(gè)方面：一是了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)及所屬行業(yè)的基本情況；二是執(zhí)行分析性復(fù)核程序 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 1． 需了解的基本情況包括： ① 業(yè)務(wù)類型 、 產(chǎn)品和服務(wù)的種類 、 被審計(jì)單位的地理位置 ， 以及經(jīng)營(yíng)特點(diǎn) 。 ③ 關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況 。 ⑤ 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 了解的方法 （ 7種方法 ） （ 1） 查閱上一年度的工作底稿 （ 2） 查閱行業(yè) 、 業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)資料 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 分析最近的年度和中期報(bào)表； ④ 了解相關(guān)法律 、 法規(guī)； ⑤ 查閱正在履行的重要合同； ⑥ 查閱有關(guān)商業(yè)及行業(yè)刊物 ， 以了解本期業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和行業(yè)的 發(fā)展 情況 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 3） 實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施 。 注意： 在底稿中記錄參觀 、 觀察信息 。 目的： ① 了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和所在行 業(yè)的 有關(guān) 情況； ② 可能告訴有關(guān)公司管理當(dāng)局和組織 結(jié)構(gòu)的重大變化 。 目的：發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)有重大影響的本期經(jīng)營(yíng)情況的變化和了解到單位新出臺(tái)的法規(guī) 。 ① 注師為什么很關(guān)注 ？ 原因：一是關(guān)聯(lián)交易中可能包含了不公允的價(jià)格和條件 ， 而影響其他人的利益；二是管理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表 。 ② 計(jì)劃階段的目的：弄清是否存在關(guān)聯(lián)方 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ④ 注意與 P319323的區(qū)別如下表： 階段不同 目的不同 程序不同 計(jì)劃階段 是否存在關(guān)聯(lián)方 主要四大方法：復(fù)核 、 查閱 、 了解 、詢問 ， 見前述 (9) 實(shí)施階段 ① 是否真實(shí)存在 ② 交易記錄是否適當(dāng) ③ 會(huì)計(jì)處理是否適當(dāng) ④ 披露是否恰當(dāng) 9 種 程 序 見 P319323 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 7） 考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 執(zhí)行分析性復(fù)核程序 [與 P105結(jié)合 ] 1． 分析性復(fù)核程序的涵義 ① 概念：分析性復(fù)核程序 ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì) ， 包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異 。 ③ 適用范圍：分析性復(fù)核程序?qū)喜?huì)計(jì)報(bào)表 、 附屬公司和分部的會(huì)計(jì)報(bào)表以及會(huì)計(jì)報(bào)表的單個(gè)要素都可以運(yùn)用 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 分析復(fù)核程序在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的三種用途： 適用過程 適用目的 適用情況 計(jì)劃階段 幫助注師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間及范圍 ?！?以引起注意為目的 ” 必須使用 實(shí)施階段 直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ， 以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù) 任意選擇 報(bào)告階段 對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核 P353354 必須使用 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 實(shí)施階段運(yùn)用分析性復(fù)核注意事項(xiàng) [應(yīng)考慮以下因素 ]：結(jié)合第 12章第四節(jié) 、 第 11章預(yù)付賬款 、 第 14章節(jié)的銀行存款等分析性復(fù)核程序的運(yùn)用進(jìn)行學(xué)習(xí) 。 分析性復(fù)核程序可貫穿于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過程 。 后者通常被稱為 “ 以引起注意為目的 ” 的分析性復(fù)核程序 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 2） 步驟： 第一步：確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較 。 ③ 比率分析； 10大財(cái)務(wù)指標(biāo)學(xué)生自己看 ， 主要留給 “ 財(cái)務(wù)成本管理 ” 學(xué) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第二步：估計(jì)期望值 —— 確定標(biāo)準(zhǔn) （ 比較基礎(chǔ) ） ① 分析性復(fù)核的基本假設(shè)是：在沒有反證所情況下 ， 數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系 。 ③ 根據(jù)可比會(huì)計(jì)信息 ， 并考慮已知的變化 ， 估計(jì)期望值； ④ 根據(jù)正式的預(yù)算和預(yù)測(cè)估計(jì)期望值； 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ⑤ 根據(jù)本期間內(nèi)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系 ，估計(jì)期望值； ⑥ 根據(jù)同行業(yè)資料 ， 估計(jì)期望值； ⑦ 根據(jù)會(huì)計(jì)信息同相關(guān)的非會(huì)計(jì)信息之間的關(guān)系 ， 估計(jì)期望值； ⑧ 注意：在所有的情況下 ， 估計(jì)期望值時(shí) ， 都必須考慮資料的可靠性和適當(dāng)性 。 第四步：分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異 —— 注師運(yùn)用專業(yè)判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性 。 第五步：調(diào)查重大的非預(yù)期差異 —— 以獲取審計(jì)證據(jù) 。 不能合理解釋和重大差異為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加 。 項(xiàng)目重要越重要 。 其他程序可能證實(shí)也可能否認(rèn)分析性復(fù)核的結(jié)果 。 準(zhǔn)確性較低不應(yīng)過多依賴分析程度 。 如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能過多地依賴分析性復(fù)核程序 ， 應(yīng)更為依賴詳細(xì)測(cè)試 。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) (CICA)則指出，“一個(gè)事項(xiàng)如因未公開，表述錯(cuò)誤或遺漏，而有可能扭曲有關(guān)賬目或者其他報(bào)表所提供的資料，則為重要的。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。我國(guó) 1992年底發(fā)布的 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 并未對(duì)重要性作出明確的定義，僅規(guī)定，對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。重要性可被認(rèn)為是特定用戶在處理大量數(shù)據(jù)而無能為力時(shí)所設(shè)定的一個(gè)取舍條件。因此，對(duì)于不重要的次要信息，可以簡(jiǎn)化處理。 （轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）將重要的信息和不重要的信息并列起來不分主次，會(huì)給報(bào)表使用者帶來閱讀上的不便，同時(shí)，與過少的信息一樣，過多的信息也會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)。因此，披露過多不重要的信息不但不會(huì)增加信息的效用反而影響其使用價(jià)值。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 審計(jì)上的重要性概念 國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì) (IAPC)1987年10月公布的 《 國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第 25號(hào) —— 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 》 指出： “ 重要性涉及財(cái)務(wù)資料誤報(bào) (包括遺漏 )的數(shù)量或性質(zhì) ， 不論是個(gè)別的還是合計(jì)的 ，根據(jù)周圍的環(huán)境 ， 作為這種誤報(bào)的結(jié)果將會(huì)對(duì)人們依據(jù)這些資料做出盡可能合理的判斷或決策產(chǎn)生影響 。將這兩點(diǎn)歸納起來，可表述為：“一項(xiàng)差錯(cuò)當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表中其它項(xiàng)目的性質(zhì)和金額將影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)時(shí)，那么差錯(cuò)就是重要的。 我國(guó) 1996年發(fā)布的 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 10號(hào) 審計(jì)重要性 》 規(guī)定 ， “ 重要性 ， 是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 ， 這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 。 審計(jì)上提出重要性概念 ， 一方面是為了降低審計(jì)成本 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要關(guān)注重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)；另一方面 ，將累計(jì)未調(diào)整錯(cuò)報(bào)漏報(bào)與重要性水平之間進(jìn)行比較 ， 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)意見提供依據(jù) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 與會(huì)計(jì)上一樣，審計(jì)也未能就重要性的確定給出一個(gè)具體的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)重要性取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷重要性時(shí)考慮的因素主要包括：(1)與某一基數(shù)相比較的金額。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 續(xù) ） (2)可計(jì)量性 。 (3)項(xiàng)目的性質(zhì) 。 如下列事項(xiàng)盡管在金額上可能不重要 ， 但考慮其性質(zhì)也應(yīng)作為重要的項(xiàng)目：非法或欺詐性業(yè)務(wù) ， 盡管數(shù)量上較小 ， 也應(yīng)視為重要的；影響合同義務(wù)的項(xiàng)目；具有心理作用的主要是影響收益趨勢(shì)的項(xiàng)目 ， 如小額虧損與小額盈利 、 收益增長(zhǎng)幅度；可能會(huì)對(duì)以后期間產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng) 。在我國(guó) ， 其本義是對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨(dú)反映 ， 對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以合并反映 。 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的分界線 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 理解重要性概念的注意事項(xiàng) 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言 ， 對(duì)重要性的理解 ， 必須注意以下幾點(diǎn)： 涵 義 釋 義 （ 1） 重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) ， 與此有關(guān)的概念當(dāng)然也是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的 。 會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者包括企業(yè)的投資者 、 債權(quán)人 、 政府 、社會(huì)公眾等 。 （ 3） 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 。 （ 4） 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系 。 [結(jié)合 P17 表 95學(xué)習(xí) ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 重要性水平的確定 ， 原則上是以會(huì)計(jì)信息使用者的要求作為判斷依據(jù) ，但由于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的要求并無明確的規(guī)定 ， 因此需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己做出專業(yè)判斷 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆