【正文】 凈利潤(rùn) 等四項(xiàng) [會(huì)計(jì)要素 ]。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理選用： [多選 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ① 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)接近于零時(shí) ，不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) ② 被審計(jì)單位凈利潤(rùn)波動(dòng)幅度較大時(shí) ， 不應(yīng)將凈利潤(rùn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) ， 而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)； ③ 被審計(jì)單位屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)時(shí) ， 不應(yīng)將資產(chǎn)總額 、 凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 2） 計(jì)算方法有固定比率法 、 變動(dòng)比率法兩種 。 ① 固定比率法 。 重要性水平 =判斷基礎(chǔ) 固定百分比 % 百分比是多少 ， 目前世界各國(guó)無(wú)法規(guī)定 ， 以下為實(shí)務(wù)中的參考數(shù)值： 判斷基礎(chǔ) 比例 % 稅前凈利潤(rùn) 5%~10%[凈利潤(rùn)較小時(shí)取 10%；較大時(shí)取 5%] 資產(chǎn)總額 0． 5%~1% 凈資產(chǎn) 1% 營(yíng)業(yè)收入 0． 5%~1% 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ② 變動(dòng)比率法 。 其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè) ， 允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率 [相對(duì)數(shù) ]就越小 ， 一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 。 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同 ， 應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。 因?yàn)椋? 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ① 會(huì)計(jì)報(bào)表彼此相互聯(lián)系； ② 許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表 。 所以 ， 應(yīng)使用被認(rèn)為對(duì)任何一張會(huì)計(jì)報(bào)表都重要的 最小 的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總體水平 。 也就是說(shuō) ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在資產(chǎn)負(fù)債表日 之前 對(duì)重要性水平做出初步判斷 ， 此時(shí) ， 尚無(wú)法取得年末會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù) 。 因此 ， 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) ， 如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： ① 根據(jù)期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算出年度會(huì)計(jì)報(bào)表 ，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平； ② 根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng)對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正 ， 以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 四 ） 賬戶(hù)或交易層次的重要性水平 1． 賬戶(hù)或交易層次的重要性水平的確定方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶(hù)或交易層次的審計(jì)程序前可用： ① 將會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平分配至各賬戶(hù)或各類(lèi)交易； ② 也可單獨(dú)確定各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的重要性水平 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 對(duì)于賬戶(hù)或交易層次的重要性水平 ，既可以采用分配的方法 ， 也可以不采用分配的方法 。 在實(shí)務(wù)中 ， 很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)作為分配的基礎(chǔ) ， 各賬戶(hù)分得的重要性水平稱(chēng)為 “ 可容忍誤差 ” 。 [P172的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 確定賬戶(hù)或交易的重要性水平時(shí) 應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 [無(wú)論分配 、 不分配均應(yīng)考慮 ]： [P133有 6個(gè)因素 ， 合計(jì)為 10個(gè) ] （ 1） 各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的性質(zhì) 。 重要的賬戶(hù)或交易 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 從嚴(yán) 制定重要性水平； （ 2） 及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性； 可能性越大 ，因其審計(jì)成本較大 ， 可以 （ 注意：不是必須 ）將重要性水平確定得高一些 ， 以節(jié)省審計(jì)成本 。 （ 3） 各賬戶(hù)或各類(lèi)交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系； 等量關(guān)系 。 （ 4） 賬戶(hù)或交易的審計(jì)成本 。 成本越高 ， 重要性越高 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 分配的方法 采用分配方法時(shí) ， 分配的對(duì)象一般是資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù) 。 采用分配方法時(shí) ， 各賬戶(hù)或交易層次的重要性水平之和應(yīng)當(dāng)?shù)扔跁?huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平 。 公式： ∑ 賬戶(hù)或交易的重要性水平 =會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 舉例： P223重要性水平分配 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 金額 甲方案1% 乙方案 [專(zhuān)業(yè)判斷，從成本角度 ] 現(xiàn)金 700 7 [從流動(dòng)性 ] 應(yīng)收賬款 2,100 21 [從成本角度 ] 存貨 4,200 42 70[從成本角度 ] 固定資產(chǎn) 7,000 70 42[從成本角度 ] 總計(jì) 14,000 140 140 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因?yàn)樗鼪](méi)有考慮各賬戶(hù)或交易的性質(zhì)、錯(cuò)漏的可能性及審計(jì)成本。分配時(shí)很多都涉及到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到 70萬(wàn)元，這將 大大降低審計(jì)成本 ；（轉(zhuǎn)下頁(yè)） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到 42萬(wàn)元，也不會(huì)增加較多的審計(jì)工作量，總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)成本是降低了。當(dāng)然，在提高重要性水平時(shí)，要考慮賬戶(hù)及其交易的性質(zhì)和錯(cuò)弊的可能性的，不能一味地為降低審計(jì)成本而提高重要性水平。現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶(hù)和交易出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，（轉(zhuǎn)下頁(yè)） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）故將其重要性水平由 7萬(wàn)元降低到 ，以擴(kuò)大對(duì)測(cè)試的范圍。至于應(yīng)收賬款可以按會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項(xiàng)目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計(jì)過(guò)程中，可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)賬戶(hù)層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)?調(diào)整 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 4． 不分配的方法 了解一下教材中有關(guān)某著名國(guó)際會(huì)計(jì)公司所采用的方法和境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所用的方法 。 （ 1） 條件：報(bào)表層重要性水平 100萬(wàn)元；按錯(cuò)漏可能性將賬戶(hù)或交易的重要性水平定為報(bào)表層的 20%50%； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)或交易超過(guò)建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總 ， 超過(guò)要調(diào)整 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 2） 條件：報(bào)表層重要性水平 90萬(wàn)元；將各賬戶(hù)或交易的重要性水平定為報(bào)表層的 1/6— 1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)或交易超過(guò)建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總 ， 超過(guò)要調(diào)整 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 2） 條件：報(bào)表層重要性水平 90萬(wàn)元；將各賬戶(hù)或交易的重要性水平定為報(bào)表層的 1/6— 1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)或交易超過(guò)建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總 ， 超過(guò)要調(diào)整 。 項(xiàng)目 占報(bào)表層的重要性水平 重要性水平 應(yīng)收賬款 1/4 [90 1/4] 存貨 1/5 18 應(yīng)付賬款 1/5 18 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 3） 實(shí)例 —— 體現(xiàn)在總體審計(jì)計(jì)劃中 總之 ， 實(shí)際工作中 ， 重要性水平的確定往往體現(xiàn)在總體審計(jì)計(jì)劃中 ，它是一個(gè)非常困難的專(zhuān)業(yè)判斷過(guò)程 。下表列示了重要性水平的初步評(píng)估方法 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 (4) 變動(dòng)比率法舉例 采用此種方法時(shí)，對(duì)規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例??；對(duì)規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯(cuò)漏報(bào)金額相對(duì)比例大。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 一 ） 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平[注意：評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮必須結(jié)合 P351學(xué)習(xí) ！ ] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù) 不同 。 如果前者大大低于后者 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分 。 舉例如下表： 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 計(jì)劃重要性水平（確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)） 報(bào)告重要性水平（評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)） 對(duì)審計(jì)工作的影響 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的措施 100萬(wàn)元 1萬(wàn)元 效果 [后怕 ] 重新評(píng)估所執(zhí)行審計(jì)程序的充分性 100萬(wàn)元 1000萬(wàn)元 效率 [后悔 ] 世上沒(méi)有后悔藥吃（無(wú)法采取措施） 100萬(wàn)元 100萬(wàn)元 無(wú) 無(wú) 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 不同原因 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 ， 可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同 。 原因有 三 ： ① 環(huán)境變化； ② 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位了解的增加； ③ 有意識(shí)地規(guī)定 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí) ， 可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平 ， 這樣可對(duì)較多的賬戶(hù)或交易進(jìn)行測(cè)試 ， 減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) 、 漏報(bào)的可能性 ， 給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供一個(gè)安全邊際 ,從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)重要性水平大大低于計(jì)劃重要性水平的處理 。 從上表可見(jiàn) ， 如果前者大大低于后者 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（ 數(shù)量 ） 。 因?yàn)椋? 審計(jì)過(guò)程 重要性水平 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)程序與 審計(jì)證據(jù) 計(jì)劃重要性水平 （確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)） 100萬(wàn)元 （較高） 較低 較少 報(bào)告重要性水平 （評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)） 1萬(wàn)元 （較低） 較高 較多 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng) 匯總 已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生 重大 影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括如下表 （必須結(jié)合 P351評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估學(xué)習(xí)） ： 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總表 審計(jì)差異（可能錯(cuò)報(bào)金額）種類(lèi) 內(nèi)容 1． 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（ 實(shí)質(zhì)性測(cè)試所確認(rèn)的未更正 （ 調(diào)整 ） 的已知錯(cuò)報(bào) ） （ 1） 未建議 被審單位調(diào)整的未調(diào)整不符事項(xiàng) （ 2） 建議 被審單位調(diào)整而 拒絕調(diào)整 的未調(diào)整不符事項(xiàng) 2． 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （ 1） 運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào) （ 2） 運(yùn)用分析性復(fù)核程序發(fā)現(xiàn)所量化的估計(jì)錯(cuò)報(bào) （ 3） 運(yùn)用 其他 審計(jì)程序所量化的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 3． 前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) 前期任何未更正 （ 尚未調(diào)整 ） 可能錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)尚未消除 ， 且導(dǎo)致本期報(bào)表嚴(yán)重失實(shí) （ 影響本期報(bào)表 ） 4． 期后事項(xiàng) 未能進(jìn)行適當(dāng)處理的 5． 或有事項(xiàng) 未能進(jìn)行適當(dāng)處理的 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 這里要注意：一是 ， 推斷是什么意思 ？ P135 二是 ， 這里的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段所確定的重要性水平 ， 如果該重要性水平在審計(jì)過(guò)程中已作過(guò)修正 ， 則應(yīng)按修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較 。 （ 見(jiàn) P351） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 綜上所述 ， 公式如下： ∑ 賬戶(hù)或交易錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) [=1+2+3+4+5] 會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 三 ） 匯總數(shù)與重要性水平的比較評(píng)價(jià) 1． 匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)性質(zhì)并不重要 ， 可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn) 。當(dāng)然 ， 已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整 。 因?yàn)?， 所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都應(yīng)調(diào)整 ， 所以下面各情況的