【正文】 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 第一部分 本章概述 第二部分 知識點講解 第三部分 本章測試 第四部分 綜合測試題 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第一部分 本章概述 1）本章內(nèi)容概述 2）本章重難點概述 3） 學(xué)習(xí)要求和目標(biāo) 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 1）本章內(nèi)容概述 本章屬于審計基本理論與基本方法，是全書的精華所在；主要闡述了審計計劃，包括總體計劃和具體計劃，以及審計計劃的編制和審核，特別是計劃審計工作的八大步驟。但在本章中著重闡述了了解被審計單位的基本情況、執(zhí)行分析性復(fù)核、初步評價重要性水平、考慮審計風(fēng)險、制定初步審計策略五個步驟，其他的了解被審計單位內(nèi)部控制、進(jìn)行控制測試及評估控制風(fēng)險、確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試三個步驟放在第 8章詳述。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本資料來源 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章特別對重要性水平的確定 、 審計風(fēng)險的分析作了重點闡述 ， 學(xué)生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點掌握 。 審計重要性 ， 既是審計理論的重要課題 ， 又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容 ， 它貫穿于整個審計實務(wù) 。 學(xué)生既要能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì) ，又要能從實踐上對其進(jìn)行確定 。 審計風(fēng)險既是一個理論問題 ， 又是一個實踐問題 。學(xué)員既要能從理論上理解審計風(fēng)險的含義 、構(gòu)成 、 各種風(fēng)險之間的關(guān)系 ， 也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2）本章重難點概述 本章是全書的重點亦是難點 ， 考生應(yīng)理解計劃工作的八個步驟 ， 審計計劃的內(nèi)容和審核 。 本章的重點有： (1)審計計劃的編制與審核； (2)了解被審計單位的基本情況； (3)分析性復(fù)核的基本涵義及其在會計報表審計各階段的作用； 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 (4)重要性含義的理解 ， 重要性原則的運(yùn)用 （ 包括運(yùn)用的一般要求 、 判斷標(biāo)準(zhǔn) 、 兩個層次的考慮 、 賬戶層次重要性水平的分配 ） ； (5)重要性 、 審計風(fēng)險 、 審計證據(jù)三者之間的關(guān)系； (6)計劃重要性水平與評價審計結(jié)果時重要性水平不同時注冊會計師的考慮和分析 ， 尚未調(diào)整的錯漏的匯總數(shù)超過或接近重要性水平時對審計程序和審計意見的影響 （ 難點 ） ； 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 (7)審計風(fēng)險的涵義 、 模型及模型的運(yùn)用； (8)控制風(fēng)險的初評 、 再評和終評 ，檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試和審計意見的影響 （ 難點 ） ； (9)控制風(fēng)險的高低對兩種典型審計策略的影響 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章的難點有： (1)分析性復(fù)核的基本涵義及其在會計報表審計各階段的作用； (2)重要性的涵義 、 評價標(biāo)準(zhǔn) 、 重要性水平的確定方法與運(yùn)用 ， 重要性與審計證據(jù) 、 審計風(fēng)險的關(guān)系 ， 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮； (3)審計風(fēng)險的涵義 、 模型及模型的運(yùn)用 ， 檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試和審計意見的影響 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo) 本章為永恒的重點章節(jié) !本章的內(nèi)容應(yīng)重在理解，而不在背誦，要多讀幾遍。 要求學(xué)生將本章的審計理論與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮。在全部教材學(xué)完后，應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計理論，分析審計實務(wù)，確定審計報告類型的能力（這是整個審計科目綜合題的主要考點所在）。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章節(jié)的學(xué)習(xí)要求是：特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點闡述，學(xué)生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點掌握。審計重要性，既是審計理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務(wù)。學(xué)生既要能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實踐上對其進(jìn)行確定。審計風(fēng)險既是一個理論問題，又是一個實踐問題。學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險的含義、構(gòu)成、各種風(fēng)險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 1） 審計計劃 ① 審計計劃的內(nèi)容一定要看 ， 但不要大動干戈 ， 特別是總體審計計劃的內(nèi)容 ， 很復(fù)雜 ， 注意利用專家的工作等都要提前規(guī)劃 ， 不要等到審計過程中間再請專家?guī)兔?。 ② 計劃的編制 ， 主要注意編制時間預(yù)算表 、 審計程序表 ， 具體審計計劃可以用表 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 審計計劃的審核 ， 就是總體計劃的內(nèi)容 。了解被審計單位基本情況 ， 有一年考過 。注意了解的時間是在簽約后；了解的方法 ，主要把標(biāo)題看一下 ， 有印象即可 。 ④ 特別要注意：關(guān)聯(lián)方交易 ， 注冊會計師為什么關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 ， 基本常識要記得 。如確定關(guān)聯(lián)方交易的存在有 10種程序 （ 包括復(fù)核關(guān)聯(lián)方清單 ） ， 有可能會出多選題 。 ⑤ 分析性程序 ， 應(yīng)清楚注冊會計師使用分析性程序有哪三種用途 ？ 其目的是什么應(yīng)了如指掌 。 還有它們的強(qiáng)制性 ， 應(yīng)了解哪些程序是強(qiáng)制的 ？ 哪些是自由選擇的 ？ 為什么 ？ 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ⑥ 在實施階段為什么分析性程序可以直接作為實質(zhì)性測試程序 ？ 應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ？ 這個地方要仔細(xì)看一看 。 計劃階段有效使用分析性復(fù)核程序 ， 幾個步驟名稱要知道 ， 特別是估計期望值的方法 。 分析性程序部分可能會有大的題目 。 分析性復(fù)核所收集的審計證據(jù)不能盲目信賴 ， 該部分過去曾經(jīng)考過 。 注意：考試中也可能在左邊列出報表項目 ， 要求在右邊列出分析性程序 ！ 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2） 重要性 ① 重要性的概念要滾瓜爛熟 。 重要性是指錯報漏報的嚴(yán)重程度 ， 這里有兩層含義 ， 要么指性質(zhì)的重要程度 ， 要么指數(shù)量的重要程度 。 是否重要關(guān)鍵是看它在特定環(huán)境下有沒有可能影響到使用者的決策 。 重要性運(yùn)用的一般要求 ， 這 3點應(yīng)掌握 。 重要性是兩個階段運(yùn)用 ， 兩個標(biāo)準(zhǔn)來評價 ， 兩個層次來判斷 。 先要看性質(zhì)是否重要 ， 然后看數(shù)量是否重要 。 性質(zhì)重要金額再小也重要 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ② 性質(zhì)是否重要如何判斷 ， 有四個標(biāo)準(zhǔn) ， 后面還提到 ， 應(yīng)結(jié)合起來看 。 兩個層次重要性 ，第二個層次的重要性水平分下去加起來一定要和報表層相等 ， 如果加起來比它大 ， 則意味著已經(jīng)調(diào)整了報表的總體重要性水平 ， 除非你愿意把報表的重要性水平改為大的 ， 否則是不能擅自加的 ， 因為重要性水平越大就說明審計工作要求越低 ， 這是一個很嚴(yán)肅的事情 。 應(yīng)掌握重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 ， 以及與審計證據(jù)的關(guān)系 。 重要性和審計風(fēng)險的關(guān)系是反向關(guān)系 。 重要性和審計證據(jù)成反向關(guān)系 ， 它們?nèi)咧g互為反向關(guān)系 。 這其中的道理一定要弄清楚 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 對重要性怎樣做出初步判斷，判斷要考慮的六個因素，這六個名稱要了解。兩個層次的重要性水平，如果同一期各報表重要性不一樣要選最低的。會計報表尚未完成時判斷重要性水平，注冊會計師可以根據(jù)中期報表推算出年度報表或者根據(jù)今年的情況對上年的情況做修正，目的很簡單，就是估算出今年的年度報表數(shù)據(jù)來。注意掌握可容忍誤差的概念。在實質(zhì)性測試中的可容忍誤差是重要性水平往下分，屬性抽樣中的可容忍誤差是發(fā)生偏差的次數(shù)，這兩個的區(qū)別要分清。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）對各個賬戶和交易種類確定重要性水平時要考慮的因素，這里有分配和不分配兩種方法。無論是采用分配還是不采用分配，均應(yīng)當(dāng)考慮上述因素，這段可簡單看一下。這章的第四個問題命題的可能性更大，就是評價審計結(jié)果時對重要性的考慮。這里一定要把這幾個最基本的意思搞清楚，一個是評價結(jié)果時運(yùn)用的重要性水平可能跟計劃時不同，只能調(diào)低。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）錯報漏報的匯總，注冊會計師審計結(jié)果出來之后，已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的錯報或漏報加上推斷的錯報或漏報才是整個會計報表出現(xiàn)的錯報或漏報。如果錯報漏報的匯總數(shù)很接近重要性水平，為謹(jǐn)慎起見，應(yīng)追加審計程序。因此，要仔細(xì)閱讀和理解。有關(guān)重要性水平考選擇題的可能性較大，考簡答題的可能較小。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本節(jié)是學(xué)習(xí)的重點 ， 主要需注意重要性以下 7個 “ 兩 ” 方面內(nèi)容： 1． 兩階段：計劃階段 、 評價階段 2． 兩標(biāo)準(zhǔn)：金額 、 性質(zhì) 3． 兩層次：報表層 、 賬戶層 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 4． 兩關(guān)系：重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系； 重要性與審計證據(jù)的關(guān)系 5． 兩方法：分配 、 不分配 6． 兩運(yùn)用：確定審計程序的性質(zhì) 、時間和范圍時；評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 7． 兩匯總：錯報 、 漏報的匯總 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3） 審計風(fēng)險 ① 審計風(fēng)險相對簡單一些 ， 有關(guān)概念都要背 。 檢查風(fēng)險一定是指實質(zhì)性測試 ， 前面的控制風(fēng)險注冊會計師只能評估 、 評價 ，但不能改變 ， 因為控制風(fēng)險是靠這個單位內(nèi)部控制的客觀狀況決定的 ， 我們只是做一個評價 。 ② 審計風(fēng)險三要素之間的關(guān)系表應(yīng)仔細(xì)閱讀 ， 要理解三者之間的關(guān)系 。 三者關(guān)系此消彼長 ， 實際工作中往往是將 IR和 CR結(jié)合起來考慮的 。 這章后面的內(nèi)容是對風(fēng)險分別做出評價 ， 固有風(fēng)險 。 其中有 5點 ， 要記住 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 控制風(fēng)險的三個評估階段 ， 即初評 、再評和終評要掌握 。 確定檢查風(fēng)險 ，目的是最終編制實質(zhì)性測試審計計劃 。檢查風(fēng)險和審計意見類型的關(guān)系 ， 這里提供了一個思路：審計過程中風(fēng)險什么時候評價 ， 對我們的審計工作是什么影響 。 ④ 檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的關(guān)系表已考過 ， 可能不會再考 。 檢查風(fēng)險與審計報告的類型要仔細(xì)看 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ⑤ 初步審計策略 ， 不是整個會計報表審計的一個大思路 ， 而是針對某些重要認(rèn)定來做出審計證據(jù)的組合安排 。 其四個要素 ， 是以控制風(fēng)險作為起點 。 應(yīng)掌握這兩個策略方案的成本考慮和典型策略的使用條件 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第二部分 知識點講解 ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ ◆ ◆ ◆ ~ ◆ ~ ◆ ~、兩種極端審計策略及策略與交易循環(huán)的關(guān)系 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ （ 一 ） 含義：審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù) ， 達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo) ， 在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃 。 注意：對審計計劃的補(bǔ)充 、 修訂貫穿于整個審計過程 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 作用： 通過制定和實施審計計劃 ， 可使注冊會計師能根據(jù)具體情況收集充分 、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； 可以保持合理的審計成本 ， 提高審計工作的效率和質(zhì)量； 可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解 。 注意：任何一個審計項目；任何一家會計師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡 ， 也不論其規(guī)模大小 ， 審計計劃必不可少 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ 審計計劃通?？煞譃榭傮w審計 計劃和具體審計計劃兩部分 。 （ 一 ） 審計計劃的內(nèi)容 [注意下表中 可出多選題 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 種類 總體審計計劃 具體審計計劃 概念 是