【正文】 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 第一部分 本章概述 第二部分 知識(shí)點(diǎn)講解 第三部分 本章測(cè)試 第四部分 綜合測(cè)試題 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第一部分 本章概述 1）本章內(nèi)容概述 2）本章重難點(diǎn)概述 3） 學(xué)習(xí)要求和目標(biāo) 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 1）本章內(nèi)容概述 本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，是全書的精華所在；主要闡述了審計(jì)計(jì)劃，包括總體計(jì)劃和具體計(jì)劃，以及審計(jì)計(jì)劃的編制和審核，特別是計(jì)劃審計(jì)工作的八大步驟。但在本章中著重闡述了了解被審計(jì)單位的基本情況、執(zhí)行分析性復(fù)核、初步評(píng)價(jià)重要性水平、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定初步審計(jì)策略五個(gè)步驟，其他的了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制、進(jìn)行控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)、確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試三個(gè)步驟放在第 8章詳述。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本資料來源 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章特別對(duì)重要性水平的確定 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述 ， 學(xué)生應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容作重點(diǎn)掌握 。 審計(jì)重要性 ， 既是審計(jì)理論的重要課題 ， 又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容 ， 它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù) 。 學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì) ，又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定 。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是一個(gè)理論問題 ， 又是一個(gè)實(shí)踐問題 。學(xué)員既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義 、構(gòu)成 、 各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 ， 也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2）本章重難點(diǎn)概述 本章是全書的重點(diǎn)亦是難點(diǎn) ， 考生應(yīng)理解計(jì)劃工作的八個(gè)步驟 ， 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和審核 。 本章的重點(diǎn)有： (1)審計(jì)計(jì)劃的編制與審核； (2)了解被審計(jì)單位的基本情況； (3)分析性復(fù)核的基本涵義及其在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)各階段的作用； 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 (4)重要性含義的理解 ， 重要性原則的運(yùn)用 （ 包括運(yùn)用的一般要求 、 判斷標(biāo)準(zhǔn) 、 兩個(gè)層次的考慮 、 賬戶層次重要性水平的分配 ） ； (5)重要性 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 、 審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系； (6)計(jì)劃重要性水平與評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)重要性水平不同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考慮和分析 ， 尚未調(diào)整的錯(cuò)漏的匯總數(shù)超過或接近重要性水平時(shí)對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)意見的影響 （ 難點(diǎn) ） ； 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 (7)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義 、 模型及模型的運(yùn)用； (8)控制風(fēng)險(xiǎn)的初評(píng) 、 再評(píng)和終評(píng) ，檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試和審計(jì)意見的影響 （ 難點(diǎn) ） ； (9)控制風(fēng)險(xiǎn)的高低對(duì)兩種典型審計(jì)策略的影響 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章的難點(diǎn)有： (1)分析性復(fù)核的基本涵義及其在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)各階段的作用； (2)重要性的涵義 、 評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 、 重要性水平的確定方法與運(yùn)用 ， 重要性與審計(jì)證據(jù) 、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 ， 評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮； (3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義 、 模型及模型的運(yùn)用 ， 檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試和審計(jì)意見的影響 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3）學(xué)習(xí)要求和目標(biāo) 本章為永恒的重點(diǎn)章節(jié) !本章的內(nèi)容應(yīng)重在理解，而不在背誦，要多讀幾遍。 要求學(xué)生將本章的審計(jì)理論與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮。在全部教材學(xué)完后，應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論，分析審計(jì)實(shí)務(wù)，確定審計(jì)報(bào)告類型的能力（這是整個(gè)審計(jì)科目綜合題的主要考點(diǎn)所在）。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章節(jié)的學(xué)習(xí)要求是：特別對(duì)重要性水平的確定、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析作了重點(diǎn)闡述，學(xué)生應(yīng)對(duì)這些內(nèi)容作重點(diǎn)掌握。審計(jì)重要性，既是審計(jì)理論的重要課題，又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)。學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì)，又要能從實(shí)踐上對(duì)其進(jìn)行確定。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既是一個(gè)理論問題，又是一個(gè)實(shí)踐問題。學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、構(gòu)成、各種風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，也要能從實(shí)務(wù)上對(duì)其進(jìn)行分析和控制。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 1） 審計(jì)計(jì)劃 ① 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容一定要看 ， 但不要大動(dòng)干戈 ， 特別是總體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 ， 很復(fù)雜 ， 注意利用專家的工作等都要提前規(guī)劃 ， 不要等到審計(jì)過程中間再請(qǐng)專家?guī)兔?。 ② 計(jì)劃的編制 ， 主要注意編制時(shí)間預(yù)算表 、 審計(jì)程序表 ， 具體審計(jì)計(jì)劃可以用表 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 審計(jì)計(jì)劃的審核 ， 就是總體計(jì)劃的內(nèi)容 。了解被審計(jì)單位基本情況 ， 有一年考過 。注意了解的時(shí)間是在簽約后；了解的方法 ，主要把標(biāo)題看一下 ， 有印象即可 。 ④ 特別要注意：關(guān)聯(lián)方交易 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么關(guān)注關(guān)聯(lián)交易 ， 基本常識(shí)要記得 。如確定關(guān)聯(lián)方交易的存在有 10種程序 （ 包括復(fù)核關(guān)聯(lián)方清單 ） ， 有可能會(huì)出多選題 。 ⑤ 分析性程序 ， 應(yīng)清楚注冊(cè)會(huì)計(jì)師使用分析性程序有哪三種用途 ？ 其目的是什么應(yīng)了如指掌 。 還有它們的強(qiáng)制性 ， 應(yīng)了解哪些程序是強(qiáng)制的 ？ 哪些是自由選擇的 ？ 為什么 ？ 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ⑥ 在實(shí)施階段為什么分析性程序可以直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 ？ 應(yīng)當(dāng)考慮的因素 ？ 這個(gè)地方要仔細(xì)看一看 。 計(jì)劃階段有效使用分析性復(fù)核程序 ， 幾個(gè)步驟名稱要知道 ， 特別是估計(jì)期望值的方法 。 分析性程序部分可能會(huì)有大的題目 。 分析性復(fù)核所收集的審計(jì)證據(jù)不能盲目信賴 ， 該部分過去曾經(jīng)考過 。 注意：考試中也可能在左邊列出報(bào)表項(xiàng)目 ， 要求在右邊列出分析性程序 ！ 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2） 重要性 ① 重要性的概念要滾瓜爛熟 。 重要性是指錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的嚴(yán)重程度 ， 這里有兩層含義 ， 要么指性質(zhì)的重要程度 ， 要么指數(shù)量的重要程度 。 是否重要關(guān)鍵是看它在特定環(huán)境下有沒有可能影響到使用者的決策 。 重要性運(yùn)用的一般要求 ， 這 3點(diǎn)應(yīng)掌握 。 重要性是兩個(gè)階段運(yùn)用 ， 兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià) ， 兩個(gè)層次來判斷 。 先要看性質(zhì)是否重要 ， 然后看數(shù)量是否重要 。 性質(zhì)重要金額再小也重要 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ② 性質(zhì)是否重要如何判斷 ， 有四個(gè)標(biāo)準(zhǔn) ， 后面還提到 ， 應(yīng)結(jié)合起來看 。 兩個(gè)層次重要性 ，第二個(gè)層次的重要性水平分下去加起來一定要和報(bào)表層相等 ， 如果加起來比它大 ， 則意味著已經(jīng)調(diào)整了報(bào)表的總體重要性水平 ， 除非你愿意把報(bào)表的重要性水平改為大的 ， 否則是不能擅自加的 ， 因?yàn)橹匾运皆酱缶驼f明審計(jì)工作要求越低 ， 這是一個(gè)很嚴(yán)肅的事情 。 應(yīng)掌握重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 ， 以及與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 。 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系是反向關(guān)系 。 重要性和審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系 ， 它們?nèi)咧g互為反向關(guān)系 。 這其中的道理一定要弄清楚 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 對(duì)重要性怎樣做出初步判斷，判斷要考慮的六個(gè)因素，這六個(gè)名稱要了解。兩個(gè)層次的重要性水平，如果同一期各報(bào)表重要性不一樣要選最低的。會(huì)計(jì)報(bào)表尚未完成時(shí)判斷重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)中期報(bào)表推算出年度報(bào)表或者根據(jù)今年的情況對(duì)上年的情況做修正，目的很簡(jiǎn)單，就是估算出今年的年度報(bào)表數(shù)據(jù)來。注意掌握可容忍誤差的概念。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中的可容忍誤差是重要性水平往下分，屬性抽樣中的可容忍誤差是發(fā)生偏差的次數(shù)，這兩個(gè)的區(qū)別要分清。（轉(zhuǎn)下頁(yè)） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）對(duì)各個(gè)賬戶和交易種類確定重要性水平時(shí)要考慮的因素，這里有分配和不分配兩種方法。無論是采用分配還是不采用分配，均應(yīng)當(dāng)考慮上述因素，這段可簡(jiǎn)單看一下。這章的第四個(gè)問題命題的可能性更大，就是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮。這里一定要把這幾個(gè)最基本的意思搞清楚，一個(gè)是評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平可能跟計(jì)劃時(shí)不同，只能調(diào)低。（轉(zhuǎn)下頁(yè)） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果出來之后，已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)加上推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才是整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如果錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)很接近重要性水平，為謹(jǐn)慎起見，應(yīng)追加審計(jì)程序。因此，要仔細(xì)閱讀和理解。有關(guān)重要性水平考選擇題的可能性較大，考簡(jiǎn)答題的可能較小。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本節(jié)是學(xué)習(xí)的重點(diǎn) ， 主要需注意重要性以下 7個(gè) “ 兩 ” 方面內(nèi)容： 1． 兩階段：計(jì)劃階段 、 評(píng)價(jià)階段 2． 兩標(biāo)準(zhǔn)：金額 、 性質(zhì) 3． 兩層次：報(bào)表層 、 賬戶層 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 4． 兩關(guān)系：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系； 重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 5． 兩方法：分配 、 不分配 6． 兩運(yùn)用：確定審計(jì)程序的性質(zhì) 、時(shí)間和范圍時(shí)；評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮 7． 兩匯總：錯(cuò)報(bào) 、 漏報(bào)的匯總 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ① 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)簡(jiǎn)單一些 ， 有關(guān)概念都要背 。 檢查風(fēng)險(xiǎn)一定是指實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ， 前面的控制風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能評(píng)估 、 評(píng)價(jià) ，但不能改變 ， 因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)是靠這個(gè)單位內(nèi)部控制的客觀狀況決定的 ， 我們只是做一個(gè)評(píng)價(jià) 。 ② 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間的關(guān)系表應(yīng)仔細(xì)閱讀 ， 要理解三者之間的關(guān)系 。 三者關(guān)系此消彼長(zhǎng) ， 實(shí)際工作中往往是將 IR和 CR結(jié)合起來考慮的 。 這章后面的內(nèi)容是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分別做出評(píng)價(jià) ， 固有風(fēng)險(xiǎn) 。 其中有 5點(diǎn) ， 要記住 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 控制風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)評(píng)估階段 ， 即初評(píng) 、再評(píng)和終評(píng)要掌握 。 確定檢查風(fēng)險(xiǎn) ，目的是最終編制實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)計(jì)劃 。檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)意見類型的關(guān)系 ， 這里提供了一個(gè)思路：審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)什么時(shí)候評(píng)價(jià) ， 對(duì)我們的審計(jì)工作是什么影響 。 ④ 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系表已考過 ， 可能不會(huì)再考 。 檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)報(bào)告的類型要仔細(xì)看 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ⑤ 初步審計(jì)策略 ， 不是整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)大思路 ， 而是針對(duì)某些重要認(rèn)定來做出審計(jì)證據(jù)的組合安排 。 其四個(gè)要素 ， 是以控制風(fēng)險(xiǎn)作為起點(diǎn) 。 應(yīng)掌握這兩個(gè)策略方案的成本考慮和典型策略的使用條件 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第二部分 知識(shí)點(diǎn)講解 ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ ◆ ◆ ◆ ~ ◆ ~ ◆ ~、兩種極端審計(jì)策略及策略與交易循環(huán)的關(guān)系 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ （ 一 ） 含義：審計(jì)計(jì)劃是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù) ， 達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo) ， 在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃 。 注意：對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充 、 修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過程 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 作用： 通過制定和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃 ， 可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能根據(jù)具體情況收集充分 、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)； 可以保持合理的審計(jì)成本 ， 提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量； 可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解 。 注意：任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目；任何一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn) ， 也不論其規(guī)模大小 ， 審計(jì)計(jì)劃必不可少 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ 審計(jì)計(jì)劃通常可分為總體審計(jì) 計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分 。 （ 一 ） 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 [注意下表中 可出多選題 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì) 貿(mào)經(jīng)系 王生根 種類 總體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃 概念 是