審計計劃、審計重要性與審計風險-資料下載頁
2025-05-15 00:16本頁面
【正文】 。正向。 ? 確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。正向。 ? 容易遭受損失或被挪用的資產。正向。 ? 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。正向。 ? 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。正向。 2021/6/17 審 計 學 54 教材 127128表明財務報表存在重大錯報風險的可能情況 2021/6/17 審 計 學 55 （二）需要特別考慮的重大風險 風險 是否是舞弊風險； 風險 是否與近期經濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關； 交易的復雜程度； 風險 是否涉及重大的關聯方交易； 財務信息計量的主觀程度，尤其是對不確定事項計量方面的選擇區(qū)間； 風險 是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。 2021/6/17 審 計 學 56 ? 與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險在許多情況下不能受到日?？刂频募s束，這正是特別風險的特別之處 ? 對特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制，并確定其是否已經得到執(zhí)行 2021/6/17 審 計 學 57 （三）僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險 ? 必須評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況 ? 考慮依賴的相關控制的有效性 2021/6/17 審 計 學 58 （ 四）對風險評估的修正和適當的溝通 ? 如果通過實施進一步審計程序所獲取的審計證據與初始評估所獲取的審計證據相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序 ? 將內控缺陷告知適當級別的治理層或管理層 ? 就風險評估過程存在的重大缺陷與治理層溝通 2021/6/17 審 計 學 59 四、檢查風險對實質性測試性質、時間和范圍的影響 p130 2021/6/17 審 計 學 60 五、針對評估的重大錯報風險實施的程序 （一）對財務報表層次的重大錯報風險總體應對措施（書 127上） ? 向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； ? 分派更有經驗的或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； ? 提供更多的督導； ? 在選擇進一步審計程序時，應當注意某些程序不被管理層預見或事先了解； ? 對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。 2021/6/17 審 計 學 61 （ 二 ） 針對認定層次的重大錯報風險實施進一步審計程序 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、帳戶余額與列報的重大錯報風險實施的審計程序，包括 控制測試 與 實質性程序。 控制測試（內部控制第 3節(jié)） 實質性程序：細節(jié)測試和實質性分析程序 （三）評價審計證據的充分性和適當性 ? 財務報表審計是一個累積和反復的過程 ? 沒有獲取充分、適當的審計證據，盡量獲取 ? 如果不能獲取充分、適當的審計證據，應當考慮發(fā)表哪種審計意見 2021/6/17 審 計 學 62 ? 注意：直接實施實質性程序的情況： 相關內部控制不存在； 相關內部控制雖然存在，但 CPA通過了解發(fā)現其并未有效運行； 控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質性程序的工作量 2021/6/17 審 計 學 63 新審計風險模型帶來的變化 （ 1）改進審計業(yè)務流程 一、了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制，其目的是要評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險，這一塊叫“風險評估程序” 二、必要時實施控制測試，目的是測試內部控制在防止、發(fā)現糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據此進一步評估重大錯報風險 三、實施實質性測試，目的是檢查認定層次的重大錯報風險，提供具體的審計證據。 2021/6/17 審 計 學 64 新的審計風險模型帶來的變化 （ 2）根據不同層次的重大錯報風險采取不同應對措施 ? 區(qū)分并評估財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險，之后要有針對性地采取不同的有效應對措施 （ 3）強調獲取列報與披露認定的審計證據的重要性 （ 4）強調保持職業(yè)懷疑態(tài)度 2021/6/17 審 計 學 65 新的審計風險模型帶來的變化 （ 5）強調對特別風險的識別及評估 （ 6）強調項目組內討論的積極作用 （ 7）強調與治理層溝通和與管理層溝通并重 2021/6/17 審 計 學 66 （二）新審計風險模型產生的影響 對注冊會計師審計程序的影響 針對評估的重大錯報風險應實施的程序包括： ① 制定總體應對措施 ， 包括分派更有經驗或具有特殊技能的人員或專家 ， 提供更多督導等； ② 設計和實施進一步審計程序 ， 包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質性程序； ③ 評價風險評估的結果是否適當 ， 并確定是否已經獲取充分 、 適當的審計證據； ④ 將實施的關鍵程序形成審計工作記錄 。 2021/6/17 審 計 學 67 對注冊會計師審計責任的影響 增加了對注冊會計師形成審計工作記錄的具體要求，以保證對重要程序的履行和對審計質量的控制： ? 對風險評估程序的關鍵環(huán)節(jié)形成審計工作記錄 ? 就實施的關鍵程序形成審計工作記錄 2021/6/17 審 計 學 68 第五章結束
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