審計(jì)計(jì)劃重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件-資料下載頁(yè)
2025-03-04 21:45本頁(yè)面
【正文】 性。 檢查風(fēng)險(xiǎn) ? 指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員通過執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)是由現(xiàn)代審計(jì)方法本身的局限性造成的。 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 在 既定的 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成 反向關(guān)系 。 ? 審計(jì)準(zhǔn)則要求審計(jì)人員將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)限定在低水平。 ? 為謹(jǐn)慎起見，審計(jì)人員在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，除非有充分的證據(jù)表明重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不高，否則，審計(jì)人員不應(yīng)該將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可控的變量 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系 實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高 分析程序和交易測(cè)試為主 期中審計(jì)為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析程序、交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用 期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用 適中樣本 適量證據(jù) 低 余額測(cè)試為主 期末審計(jì)和期后審計(jì)為主 較大樣本 較多證據(jù) 案例： 渝鈦白 ? 1993年 7月 12日，重慶渝港鈦白粉有限公司 (簡(jiǎn)稱渝鈦白 )在深圳證券交易所上市交易，從 1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營(yíng)上開始虧損， 1997年度報(bào)表虧損總額為3136萬元， 1998年 4月 29日，渝鈦白公司公布了1997年度財(cái)務(wù)報(bào)告部分，刊登了重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所于1998年 3月 8日出具的否定意見審計(jì)報(bào)告，這是我國(guó)證券市場(chǎng)中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計(jì)報(bào)告。 ? 為什么重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)對(duì)渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計(jì)報(bào)告呢 ?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)： 財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款利息 8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計(jì)入鈦白粉工程成本； 市分行的美元借款利息 (折人民幣 743萬元 )未計(jì)提入賬。 ? 1997年借款的應(yīng)付利息 8064萬元屬于資本還是費(fèi)用 ? ? 渝鈦白公司 1997年度的虧損總額為 3136萬元，而這筆引起爭(zhēng)議的借款利息總額為 8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費(fèi)用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當(dāng)年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題。可見，這一筆利息費(fèi)用的處理，對(duì)渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實(shí)際上，如果這筆 8064萬元的會(huì)計(jì)事項(xiàng)按公司會(huì)計(jì)處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所的方法來處理，則整個(gè)公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了。可見，該筆業(yè)務(wù)處理非常重要。 ? 渝鈦白公司的總會(huì)計(jì)師認(rèn)為：一般的基建項(xiàng)目，建設(shè)完工即進(jìn)入投資回收期，當(dāng)年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項(xiàng)目不同于一般的基建項(xiàng)目，這是基于兩個(gè)方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對(duì)各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)的要求非常嚴(yán)格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標(biāo)，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場(chǎng)。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場(chǎng)的；另一方面，原料的腐蝕性很強(qiáng)，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進(jìn)行徹底的清洗、維護(hù)，并調(diào)試設(shè)備，年報(bào)中披露的 900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費(fèi)用。因此總會(huì)計(jì)師總結(jié)說，鈦白粉項(xiàng)目交付使用進(jìn)入投資回報(bào)期、產(chǎn)生效益前，還有一個(gè)過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在 1997年度年報(bào)中，將 8064萬元的項(xiàng)目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進(jìn)入工程成本是有依據(jù)的。 ? 重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)持認(rèn)為：應(yīng)計(jì)利息 8064萬元人民幣應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。因?yàn)?，該公司鈦白粉工程?1995年下半年就開始投產(chǎn)， 1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但 1997年全年共生產(chǎn) l 680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計(jì)能力 ，但主要原因是缺乏流動(dòng)資金，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認(rèn)定已交付使用。 ? 欠付銀行的借款利息 89， 8萬美元 (折人民幣 743萬元 )是否應(yīng)計(jì)提入賬 ? ? 截止到 1997年底，渝鈦白公司欠付銀行利息 美元。對(duì)此，公司管理當(dāng)局的解釋為：這是 1987年 12月原重慶化工廠為上 PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國(guó)銀行重慶分行借入的美元貸款 60萬元造成的。該項(xiàng)目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)。 1992年公司改制時(shí)，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后 (1997年 )，該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認(rèn)真核對(duì)所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在 1998年度核對(duì)清楚后在據(jù)實(shí)轉(zhuǎn)賬。 ? 重慶會(huì)計(jì)師事務(wù)所則堅(jiān)持認(rèn)為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認(rèn)并計(jì)提入賬。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的依據(jù)是：確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡應(yīng)屬于本期的收入和費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已收到或支付，均作為本期的收入和費(fèi)用處理。由此可見，企業(yè)未與銀行對(duì)賬，這是公司內(nèi)部的管理問題，它不能改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)淮。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一筆費(fèi)用肯定發(fā)生并可計(jì)算出確定的數(shù)額，應(yīng)與收入配比，在當(dāng)期予以確認(rèn)。 演講完畢，謝謝觀看！
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