審計計劃重要性和審計風(fēng)險課件-資料下載頁
2025-03-04 21:45本頁面
【正文】 性。 檢查風(fēng)險 ? 指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員通過執(zhí)行實質(zhì)性程序沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 ? 檢查風(fēng)險是由現(xiàn)代審計方法本身的局限性造成的。 ? 檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。 ? 審計風(fēng)險模型： 審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 在 既定的 審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成 反向關(guān)系 。 ? 審計準則要求審計人員將審計風(fēng)險限定在低水平。 ? 為謹慎起見，審計人員在編制審計計劃時，除非有充分的證據(jù)表明重大錯報風(fēng)險不高，否則，審計人員不應(yīng)該將重大錯報風(fēng)險評估為低水平。 ? 檢查風(fēng)險是審計人員可控的變量 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的關(guān)系 檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系 實質(zhì)性測試可接受的檢查風(fēng)險 性質(zhì) 時間 范圍 高 分析程序和交易測試為主 期中審計為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析程序、交易測試以及余額測試結(jié)合運用 期中審計、期末審計和期后審計結(jié)合運用 適中樣本 適量證據(jù) 低 余額測試為主 期末審計和期后審計為主 較大樣本 較多證據(jù) 案例： 渝鈦白 ? 1993年 7月 12日，重慶渝港鈦白粉有限公司 (簡稱渝鈦白 )在深圳證券交易所上市交易，從 1996年開始，渝鈦白公司在經(jīng)營上開始虧損， 1997年度報表虧損總額為3136萬元， 1998年 4月 29日，渝鈦白公司公布了1997年度財務(wù)報告部分，刊登了重慶會計師事務(wù)所于1998年 3月 8日出具的否定意見審計報告，這是我國證券市場中有關(guān)上市公司的首份否定意見審計報告。 ? 為什么重慶會計師事務(wù)所會對渝鈦白公司簽發(fā)否定意見審計報告呢 ?注冊會計師在審計中發(fā)現(xiàn)： 財務(wù)費用的借款利息 8064萬元，渝鈦白公司將其資本化計入鈦白粉工程成本； 市分行的美元借款利息 (折人民幣 743萬元 )未計提入賬。 ? 1997年借款的應(yīng)付利息 8064萬元屬于資本還是費用 ? ? 渝鈦白公司 1997年度的虧損總額為 3136萬元，而這筆引起爭議的借款利息總額為 8064萬元，從重要性角度來說，這筆利息費用不管是否調(diào)整，渝鈦白公司當年都屬于虧損，只不過是虧多虧少的問題?？梢?，這一筆利息費用的處理，對渝鈦白公司來說，表面上似乎不太重要，實際上，如果這筆 8064萬元的會計事項按公司會計處理方法，最多只是一筆一般性的虧損，但如按照會計師事務(wù)所的方法來處理，則整個公司就將資不抵債，而屬于另一種性質(zhì)的虧損了?？梢姡摴P業(yè)務(wù)處理非常重要。 ? 渝鈦白公司的總會計師認為：一般的基建項目，建設(shè)完工即進入投資回收期，當年就開始產(chǎn)生效益。但鈦白粉工程項目不同于一般的基建項目，這是基于兩個方面的因素：一方面，鈦白粉這種基礎(chǔ)化工產(chǎn)品不同于普通商品，對各項技術(shù)指標的要求非常嚴格，需要通過反復(fù)試生產(chǎn)，逐步調(diào)整質(zhì)量、消耗等指標，直到生產(chǎn)出合格的產(chǎn)品才能投放市場。而試生產(chǎn)期間的試產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，是不能投放市場的；另一方面，原料的腐蝕性很強，如生產(chǎn)鈦白粉的主要原料硫酸，一旦停工，則原料淤積于管道、容器中，再次開工前，就必須進行徹底的清洗、維護，并調(diào)試設(shè)備，年報中披露的 900萬元虧損中很大一筆就是設(shè)備整改費用。因此總會計師總結(jié)說，鈦白粉項目交付使用進入投資回報期、產(chǎn)生效益前，還有一個過渡期，即整改和試生產(chǎn)期間，這仍屬于工程在建期。也就是說，公司在 1997年度年報中，將 8064萬元的項目建設(shè)期借款的應(yīng)付債券利息進入工程成本是有依據(jù)的。 ? 重慶會計師事務(wù)所堅持認為：應(yīng)計利息 8064萬元人民幣應(yīng)計入當期損益。因為，該公司鈦白粉工程于 1995年下半年就開始投產(chǎn)， 1996年已經(jīng)可以生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。這一工程雖曾一度停產(chǎn)，但 1997年全年共生產(chǎn) l 680噸，這一產(chǎn)量盡管與設(shè)計能力 ，但主要原因是缺乏流動資金，而非工程尚未完工，該工程應(yīng)認定已交付使用。 ? 欠付銀行的借款利息 89， 8萬美元 (折人民幣 743萬元 )是否應(yīng)計提入賬 ? ? 截止到 1997年底，渝鈦白公司欠付銀行利息 美元。對此，公司管理當局的解釋為：這是 1987年 12月原重慶化工廠為上 PVC彩色地板生產(chǎn)線，向中國銀行重慶分行借入的美元貸款 60萬元造成的。該項目建成后，一直未正常批量生產(chǎn)。 1992年公司改制時，已部分作為未使用資產(chǎn)。但改制前，重慶化工廠已部分償還了利息和本金。數(shù)年之后 (1997年 )，該行通知公司欠付利息898萬美元。本年決算期間，公司未能和銀行認真核對所欠本息數(shù)額，故未予轉(zhuǎn)賬。公司打算在 1998年度核對清楚后在據(jù)實轉(zhuǎn)賬。 ? 重慶會計師事務(wù)所則堅持認為：這筆利息已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)予以確認并計提入賬。注冊會計師的依據(jù)是：確認費用應(yīng)遵循權(quán)責發(fā)生制原則。按照權(quán)責發(fā)生制原則，凡應(yīng)屬于本期的收入和費用，不論其款項是否已收到或支付，均作為本期的收入和費用處理。由此可見，企業(yè)未與銀行對賬，這是公司內(nèi)部的管理問題，它不能改變會計準則規(guī)定的確認標淮。根據(jù)會計準則，一筆費用肯定發(fā)生并可計算出確定的數(shù)額，應(yīng)與收入配比，在當期予以確認。 演講完畢，謝謝觀看！
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