【正文】 14）重大的關(guān)聯(lián)方交易； （ 15）缺乏具備勝任能力的會計人員； （ 16）關(guān)鍵人員變動； （ 17）內(nèi)部控制薄弱； （ 18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； （ 19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化； （ 20）安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)； （ 21）經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查； （ 22）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整； （ 23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易； （ 24）按照管理層特定意圖記錄的交易； （ 25）應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度； （ 26）會計計量過程復(fù)雜； （ 27）事項或交易在計量時存在重大不確定性； （ 28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 62 1. 評估與報表層次的重大錯報風(fēng)險 CPA應(yīng)考慮： ⑴ 管理人員的品行和能力 ⑵ 管理人員，特別是財務(wù)人員的變動情況 ⑶ 管理人員遭受的異常壓力 ⑷ 業(yè)務(wù)性質(zhì) ⑸ 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān) 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 63 2. 評估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的重大錯報風(fēng)險時， CPA應(yīng)考慮的因素： ⑴ 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目 ⑵ 需要利用專家結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。 ⑶ 確定賬戶金額時，需要運用估計和判斷的程度。 ⑷ 容易遭受損失和挪用的資產(chǎn)。 ⑸ 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。 ⑹ 在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 64 四、與治理層的溝通 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。 如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與 治理層 溝通 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 65 五、審計工作記錄 項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； 對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點（包括內(nèi)部控制各項要素的了解要點）、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序； 在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險； 識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險，以及對相關(guān)控制的評估。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 66 六、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 控制測試 實質(zhì)性程序 評價列報的適當(dāng)性 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 審計工作記錄 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 67 （一）針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施 （ 1）向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； （ 2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； （ 3）提供更多的督導(dǎo)； （ 4）在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； （ 5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 68 （二）針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）風(fēng)險的重要性； （ 2）重大錯報發(fā)生的可能性； （ 3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征； （ 4）被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)； （ 5）注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 69 七、檢查風(fēng)險（ DR）的評估基礎(chǔ) 重大錯報風(fēng)險的評估水平，決定著 CPA可接受的DR水平。重大錯報風(fēng)險的評估水平越高，CPA可接受的 DR水平也越低，反之亦然。 例如對存貨和產(chǎn)品銷售成本項目，除實施分析程序外，還應(yīng)對其余額進(jìn)行實質(zhì)性程序，并對實質(zhì)性程序的時間、范圍加以關(guān)注，并將 DR降低到可接受的水平。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 70 DR對確定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范圍的影響 不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何， CPA都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性程序。 CPA實施的實質(zhì)性程序，其性質(zhì)、時間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)重大錯報風(fēng)險估計水平所決定的可接受的 DR。 可接受的 DR水平與實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系如圖表（ ） 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 71 八、 DR與審計風(fēng)險的類型 DR不僅影響 CPA所實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍，而且影響 CPA所發(fā)表的審計意見類型。 如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性程序后， CPA仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的 DR不能降低至可接受的水平，那么應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 說明 CPA因?qū)徲嫹秶艿街卮笙拗齐y以確定有多少重大錯報或漏報，無法通過實質(zhì)性程序予以發(fā)現(xiàn)， 會計報表的部分或全部認(rèn)定是否真實、公允也難以確定。在這種情況下，比較穩(wěn)妥的做法是發(fā)表保留意見或無法表示意見。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 72 案例討論 華興公司是一家環(huán)保公司，它與市政府簽訂了清除環(huán)境廢棄物的合約，請問一下各種情況是否可能增加、減少或不影響檢查風(fēng)險？為什么？ （ 1）由于收到政府財政補(bǔ)貼， 2023年華興公司首次出現(xiàn)營運收益。 （ 2）華興公司董事會由大股東李明主導(dǎo)，李明也是公司總經(jīng)理。 （ 3）華興公司會計人員流動大。 （ 4）銀行信貸部門經(jīng)理定期與華興公司總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)會晤，以評價華興公司的財務(wù)績效。 （ 5） 2023年開始執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。 （ 6） 2023年公司與李明父母所擁有的一家公司簽訂一項租賃設(shè)備合同，此項關(guān)聯(lián)方交易未在華興公司 2023年的財務(wù)報表上披露。 （ 7）華興公司計劃在 2023年底首次公開發(fā)行股票 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 73 第四節(jié) 初步審計策略 初步審計策略不是完成審計工作所需執(zhí)行的審計程序的詳細(xì)安排，而是對審計方法做出的初步判斷，是建立在對審計工作的一些假設(shè)基礎(chǔ)之上的。 初步審計策略的組成要素： ⑴ 控制風(fēng)險的計劃估計水平 ⑵ 須了解內(nèi)部控制的范圍 ⑶ 估計控制風(fēng)險時須執(zhí)行的控制測試 ⑷ 為使審計風(fēng)險降低到一個適當(dāng)?shù)牡退剿鑸?zhí)行的實質(zhì)性程序的計劃水平 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 74 第四節(jié) 初步審計策略 由于審計證據(jù)、重要性和審計風(fēng)險之間是相互關(guān)聯(lián)的，因此， CPA對某個認(rèn)定或某組認(rèn)定的審計工作進(jìn)行計劃時，必須從不同種類的初步審計策略中加以選擇。 在初次審計中，對第三、四要素，一般不列出所需執(zhí)行的具體控制測試和實質(zhì)性程序，而 只是很簡單地就這兩種測試的“相對的重點”做初步的結(jié)論。 在再次審計中，審計師假設(shè)以前年度使用的控制測試和實質(zhì)性程序在本年度仍然適用。 ..\案例資料 \初步審計策略 .ppt 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 75 課外練習(xí)，課堂討論 審計委托人：王廣亮 委托目的 ：練習(xí)審計計劃的編制 委托時間 ：一周 審計委托費： 60分 受托人 ： 10個項目經(jīng)理部（每組 6人） 游戲規(guī)則 ：每個項目經(jīng)理自行招標(biāo)選 2個助理員，內(nèi)部進(jìn)行合理分工，按任務(wù)或貢獻(xiàn)大小取酬。答案不唯一，只要合情合理，符合審計準(zhǔn)則的要求即可。 審計責(zé)任：審計原意是“傾聽”的意思。在課堂討論時，你的結(jié)論要經(jīng)得起考驗，你的方案有瑕疵，被人指出，要扣掉你的分（每次 2分），給檢舉人加 2分。 ..\案例資料 \審計計劃編制 演講完畢，謝謝觀看！