【正文】 14）重大的關(guān)聯(lián)方交易； （ 15）缺乏具備勝任能力的會(huì)計(jì)人員； （ 16）關(guān)鍵人員變動(dòng)； （ 17）內(nèi)部控制薄弱； （ 18）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)； （ 19）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化； （ 20）安裝新的與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)； （ 21）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財(cái)務(wù)報(bào)告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查； （ 22）以往存在重大錯(cuò)報(bào)或本期期末出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)調(diào)整； （ 23）發(fā)生重大的非常規(guī)交易； （ 24）按照管理層特定意圖記錄的交易； （ 25）應(yīng)用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)會(huì)計(jì)制度； （ 26）會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜； （ 27）事項(xiàng)或交易在計(jì)量時(shí)存在重大不確定性； （ 28）存在未決訴訟和或有負(fù)債。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 62 1. 評(píng)估與報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) CPA應(yīng)考慮： ⑴ 管理人員的品行和能力 ⑵ 管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況 ⑶ 管理人員遭受的異常壓力 ⑷ 業(yè)務(wù)性質(zhì) ⑸ 影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 此類風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān) 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 63 2. 評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)， CPA應(yīng)考慮的因素： ⑴ 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 ⑵ 需要利用專家結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。 ⑶ 確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。 ⑷ 容易遭受損失和挪用的資產(chǎn)。 ⑸ 會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。 ⑹ 在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 64 四、與治理層的溝通 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。 如果識(shí)別出被審計(jì)單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，或認(rèn)為被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與 治理層 溝通 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 65 五、審計(jì)工作記錄 項(xiàng)目組對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論，以及得出的重要結(jié)論； 對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境各個(gè)方面的了解要點(diǎn)（包括內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的了解要點(diǎn)）、信息來源以及實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序； 在財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次識(shí)別、評(píng)估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 識(shí)別出的特別風(fēng)險(xiǎn)和僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)相關(guān)控制的評(píng)估。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 66 六、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性程序 評(píng)價(jià)列報(bào)的適當(dāng)性 評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 審計(jì)工作記錄 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 67 （一）針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定下列總體應(yīng)對(duì)措施 （ 1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； （ 2）分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作； （ 3）提供更多的督導(dǎo)； （ 4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； （ 5）對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 68 （二）針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露，下同）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計(jì)程序，包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性； （ 2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性； （ 3）涉及的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的特征； （ 4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)； （ 5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 69 七、檢查風(fēng)險(xiǎn)（ DR）的評(píng)估基礎(chǔ) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平，決定著 CPA可接受的DR水平。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平越高，CPA可接受的 DR水平也越低，反之亦然。 例如對(duì)存貨和產(chǎn)品銷售成本項(xiàng)目，除實(shí)施分析程序外，還應(yīng)對(duì)其余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序，并對(duì)實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間、范圍加以關(guān)注，并將 DR降低到可接受的水平。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 70 DR對(duì)確定實(shí)質(zhì)性程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 不論重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何， CPA都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序。 CPA實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定，最終取決于根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平所決定的可接受的 DR。 可接受的 DR水平與實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系如圖表（ ） 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 71 八、 DR與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型 DR不僅影響 CPA所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，而且影響 CPA所發(fā)表的審計(jì)意見類型。 如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序后， CPA仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的 DR不能降低至可接受的水平，那么應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 說明 CPA因?qū)徲?jì)范圍受到重大限制難以確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，無法通過實(shí)質(zhì)性程序予以發(fā)現(xiàn)， 會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允也難以確定。在這種情況下，比較穩(wěn)妥的做法是發(fā)表保留意見或無法表示意見。 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 72 案例討論 華興公司是一家環(huán)保公司，它與市政府簽訂了清除環(huán)境廢棄物的合約，請(qǐng)問一下各種情況是否可能增加、減少或不影響檢查風(fēng)險(xiǎn)？為什么？ （ 1）由于收到政府財(cái)政補(bǔ)貼， 2023年華興公司首次出現(xiàn)營(yíng)運(yùn)收益。 （ 2）華興公司董事會(huì)由大股東李明主導(dǎo)，李明也是公司總經(jīng)理。 （ 3）華興公司會(huì)計(jì)人員流動(dòng)大。 （ 4）銀行信貸部門經(jīng)理定期與華興公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)會(huì)晤，以評(píng)價(jià)華興公司的財(cái)務(wù)績(jī)效。 （ 5） 2023年開始執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （ 6） 2023年公司與李明父母所擁有的一家公司簽訂一項(xiàng)租賃設(shè)備合同，此項(xiàng)關(guān)聯(lián)方交易未在華興公司 2023年的財(cái)務(wù)報(bào)表上披露。 （ 7）華興公司計(jì)劃在 2023年底首次公開發(fā)行股票 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 73 第四節(jié) 初步審計(jì)策略 初步審計(jì)策略不是完成審計(jì)工作所需執(zhí)行的審計(jì)程序的詳細(xì)安排，而是對(duì)審計(jì)方法做出的初步判斷，是建立在對(duì)審計(jì)工作的一些假設(shè)基礎(chǔ)之上的。 初步審計(jì)策略的組成要素： ⑴ 控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平 ⑵ 須了解內(nèi)部控制的范圍 ⑶ 估計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)須執(zhí)行的控制測(cè)試 ⑷ 為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)適當(dāng)?shù)牡退剿鑸?zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序的計(jì)劃水平 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 74 第四節(jié) 初步審計(jì)策略 由于審計(jì)證據(jù)、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是相互關(guān)聯(lián)的，因此， CPA對(duì)某個(gè)認(rèn)定或某組認(rèn)定的審計(jì)工作進(jìn)行計(jì)劃時(shí)，必須從不同種類的初步審計(jì)策略中加以選擇。 在初次審計(jì)中，對(duì)第三、四要素，一般不列出所需執(zhí)行的具體控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，而 只是很簡(jiǎn)單地就這兩種測(cè)試的“相對(duì)的重點(diǎn)”做初步的結(jié)論。 在再次審計(jì)中，審計(jì)師假設(shè)以前年度使用的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序在本年度仍然適用。 ..\案例資料 \初步審計(jì)策略 .ppt 第三章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 75 課外練習(xí)，課堂討論 審計(jì)委托人：王廣亮 委托目的 ：練習(xí)審計(jì)計(jì)劃的編制 委托時(shí)間 ：一周 審計(jì)委托費(fèi)： 60分 受托人 ： 10個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理部（每組 6人） 游戲規(guī)則 ：每個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理自行招標(biāo)選 2個(gè)助理員，內(nèi)部進(jìn)行合理分工，按任務(wù)或貢獻(xiàn)大小取酬。答案不唯一，只要合情合理，符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求即可。 審計(jì)責(zé)任：審計(jì)原意是“傾聽”的意思。在課堂討論時(shí)，你的結(jié)論要經(jīng)得起考驗(yàn)，你的方案有瑕疵，被人指出，要扣掉你的分（每次 2分），給檢舉人加 2分。 ..\案例資料 \審計(jì)計(jì)劃編制 演講完畢，謝謝觀看！