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審計計劃重要性及審計風(fēng)險講義-資料下載頁

2025-03-04 22:35本頁面
  

【正文】 14)重大的關(guān)聯(lián)方交易; ( 15)缺乏具備勝任能力的會計人員; ( 16)關(guān)鍵人員變動; ( 17)內(nèi)部控制薄弱; ( 18)信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào); ( 19)信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化; ( 20)安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng); ( 21)經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的調(diào)查; ( 22)以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整; ( 23)發(fā)生重大的非常規(guī)交易; ( 24)按照管理層特定意圖記錄的交易; ( 25)應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度; ( 26)會計計量過程復(fù)雜; ( 27)事項或交易在計量時存在重大不確定性; ( 28)存在未決訴訟和或有負(fù)債。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 62 1. 評估與報表層次的重大錯報風(fēng)險 CPA應(yīng)考慮: ⑴ 管理人員的品行和能力 ⑵ 管理人員,特別是財務(wù)人員的變動情況 ⑶ 管理人員遭受的異常壓力 ⑷ 業(yè)務(wù)性質(zhì) ⑸ 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素 此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān) 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 63 2. 評估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的重大錯報風(fēng)險時, CPA應(yīng)考慮的因素: ⑴ 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目 ⑵ 需要利用專家結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。 ⑶ 確定賬戶金額時,需要運用估計和判斷的程度。 ⑷ 容易遭受損失和挪用的資產(chǎn)。 ⑸ 會計期間,尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。 ⑹ 在正常的會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 64 四、與治理層的溝通 注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時將注意到的內(nèi)部控制設(shè)計或執(zhí)行方面的重大缺陷告知適當(dāng)層次的管理層或治理層。 如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險,或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與 治理層 溝通 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 65 五、審計工作記錄 項目組對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性進(jìn)行的討論,以及得出的重要結(jié)論; 對被審計單位及其環(huán)境各個方面的了解要點(包括內(nèi)部控制各項要素的了解要點)、信息來源以及實施的風(fēng)險評估程序; 在財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次識別、評估出的重大錯報風(fēng)險; 識別出的特別風(fēng)險和僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險,以及對相關(guān)控制的評估。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 66 六、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 針對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 控制測試 實質(zhì)性程序 評價列報的適當(dāng)性 評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性 審計工作記錄 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 67 (一)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施 ( 1)向項目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性; ( 2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員,或利用專家的工作; ( 3)提供更多的督導(dǎo); ( 4)在選擇進(jìn)一步審計程序時,應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解; ( 5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 68 (二)針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序 進(jìn)一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報(包括披露,下同)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序,包括控制測試和實質(zhì)性程序。進(jìn)一步審計程序,包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: ( 1)風(fēng)險的重要性; ( 2)重大錯報發(fā)生的可能性; ( 3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征; ( 4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì); ( 5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù),以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 69 七、檢查風(fēng)險( DR)的評估基礎(chǔ) 重大錯報風(fēng)險的評估水平,決定著 CPA可接受的DR水平。重大錯報風(fēng)險的評估水平越高,CPA可接受的 DR水平也越低,反之亦然。 例如對存貨和產(chǎn)品銷售成本項目,除實施分析程序外,還應(yīng)對其余額進(jìn)行實質(zhì)性程序,并對實質(zhì)性程序的時間、范圍加以關(guān)注,并將 DR降低到可接受的水平。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 70 DR對確定實質(zhì)性程序性質(zhì)、時間和范圍的影響 不論重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果如何, CPA都應(yīng)當(dāng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性程序。 CPA實施的實質(zhì)性程序,其性質(zhì)、時間和范圍的確定,最終取決于根據(jù)重大錯報風(fēng)險估計水平所決定的可接受的 DR。 可接受的 DR水平與實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的關(guān)系如圖表( ) 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 71 八、 DR與審計風(fēng)險的類型 DR不僅影響 CPA所實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍,而且影響 CPA所發(fā)表的審計意見類型。 如果經(jīng)過實施有關(guān)實質(zhì)性程序后, CPA仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的 DR不能降低至可接受的水平,那么應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見 說明 CPA因?qū)徲嫹秶艿街卮笙拗齐y以確定有多少重大錯報或漏報,無法通過實質(zhì)性程序予以發(fā)現(xiàn), 會計報表的部分或全部認(rèn)定是否真實、公允也難以確定。在這種情況下,比較穩(wěn)妥的做法是發(fā)表保留意見或無法表示意見。 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 72 案例討論 華興公司是一家環(huán)保公司,它與市政府簽訂了清除環(huán)境廢棄物的合約,請問一下各種情況是否可能增加、減少或不影響檢查風(fēng)險?為什么? ( 1)由于收到政府財政補(bǔ)貼, 2023年華興公司首次出現(xiàn)營運收益。 ( 2)華興公司董事會由大股東李明主導(dǎo),李明也是公司總經(jīng)理。 ( 3)華興公司會計人員流動大。 ( 4)銀行信貸部門經(jīng)理定期與華興公司總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)會晤,以評價華興公司的財務(wù)績效。 ( 5) 2023年開始執(zhí)行新的會計準(zhǔn)則。 ( 6) 2023年公司與李明父母所擁有的一家公司簽訂一項租賃設(shè)備合同,此項關(guān)聯(lián)方交易未在華興公司 2023年的財務(wù)報表上披露。 ( 7)華興公司計劃在 2023年底首次公開發(fā)行股票 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 73 第四節(jié) 初步審計策略 初步審計策略不是完成審計工作所需執(zhí)行的審計程序的詳細(xì)安排,而是對審計方法做出的初步判斷,是建立在對審計工作的一些假設(shè)基礎(chǔ)之上的。 初步審計策略的組成要素: ⑴ 控制風(fēng)險的計劃估計水平 ⑵ 須了解內(nèi)部控制的范圍 ⑶ 估計控制風(fēng)險時須執(zhí)行的控制測試 ⑷ 為使審計風(fēng)險降低到一個適當(dāng)?shù)牡退剿鑸?zhí)行的實質(zhì)性程序的計劃水平 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 74 第四節(jié) 初步審計策略 由于審計證據(jù)、重要性和審計風(fēng)險之間是相互關(guān)聯(lián)的,因此, CPA對某個認(rèn)定或某組認(rèn)定的審計工作進(jìn)行計劃時,必須從不同種類的初步審計策略中加以選擇。 在初次審計中,對第三、四要素,一般不列出所需執(zhí)行的具體控制測試和實質(zhì)性程序,而 只是很簡單地就這兩種測試的“相對的重點”做初步的結(jié)論。 在再次審計中,審計師假設(shè)以前年度使用的控制測試和實質(zhì)性程序在本年度仍然適用。 ..\案例資料 \初步審計策略 .ppt 第三章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 75 課外練習(xí),課堂討論 審計委托人:王廣亮 委托目的 :練習(xí)審計計劃的編制 委托時間 :一周 審計委托費: 60分 受托人 : 10個項目經(jīng)理部(每組 6人) 游戲規(guī)則 :每個項目經(jīng)理自行招標(biāo)選 2個助理員,內(nèi)部進(jìn)行合理分工,按任務(wù)或貢獻(xiàn)大小取酬。答案不唯一,只要合情合理,符合審計準(zhǔn)則的要求即可。 審計責(zé)任:審計原意是“傾聽”的意思。在課堂討論時,你的結(jié)論要經(jīng)得起考驗,你的方案有瑕疵,被人指出,要扣掉你的分(每次 2分),給檢舉人加 2分。 ..\案例資料 \審計計劃編制 演講完畢,謝謝觀看!
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