【正文】 險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng) C正確，選項(xiàng)D不正確。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 148 ? 【 例題 3單選題 】 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中， “重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ”是指 ( )。 ? ? ? 險(xiǎn) ? 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 149 檢查風(fēng)險(xiǎn)的含義及評(píng)估 檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí) 審計(jì)人員對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平， 通過設(shè)計(jì)合理的審計(jì)程序并有效執(zhí)行控制檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低決定了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、性質(zhì)、范圍和審計(jì)意見類型 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 150 ? 【 例題 4單選題 】 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中其各要素的下列說法中，不正確的是 ( )。 ? ? ? ? 性程序控制的 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng) A恰當(dāng)，選項(xiàng) C不恰當(dāng)。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 151 ? 【 例題 5單選題 】 下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)不能認(rèn)同的是 ( )。 ? 合理性和執(zhí)行的有效性 ? ，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果呈反向關(guān)系 ? 、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn) ? ，檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)成同向關(guān)系 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 152 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 檢查風(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需的審計(jì)證據(jù)呈反向關(guān)系。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 247。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低，所需實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序越多，需要的審計(jì)證據(jù)越多，因此是反向關(guān)系。 ? 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 153 二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： (1)在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)。 (2)將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系。 (3)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成后果的嚴(yán)重程度。 (4)考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 154 二、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注下列事項(xiàng)和情況可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： – 參考教材 P11 115 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 155 ? – 特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（以下簡(jiǎn)稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 156 ? – 特別風(fēng)險(xiǎn)的含義 – 確定特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)考慮的事項(xiàng) ? (1)風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn)； ? (2)風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； ? (3)交易的復(fù)雜程度； ? (4)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的 關(guān)聯(lián)方交易； ? (5)財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； ? (6)風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易 。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 157 ? – 非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn) ? 日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險(xiǎn)。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。 ? 非常規(guī)交易 是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。 ? 非常規(guī)交易的特征：參考教材 P116 ? 與重大判斷事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致更高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因：參考教材 P116 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 158 ? – 考慮與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制 ? 了解與特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的控制，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制定有效的審計(jì)方案予以應(yīng)對(duì)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)很少受到日常控制的約束，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制。 ? 如果管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。在此情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此類事項(xiàng)與治理層溝通。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 159 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。 ? 在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 160 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。 ? 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一樣，也是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 161 ? 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)247。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。 三、檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ) 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 162 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)247。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 假設(shè)針對(duì)某一認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)定為 5%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為 20%。當(dāng)然，實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不一定用數(shù)量表達(dá)這些風(fēng)險(xiǎn)水平，而選用 “高 ”、 “中 ”、 “低 ”等文字描述。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。上例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)（ 20%），設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 四、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 163 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試 的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍的關(guān)系 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 164 檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見類型 注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，仍然認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受的水平，則應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 165 為什么可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)低時(shí)以余額測(cè)試為主，而可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高時(shí)以交易測(cè)試為主 ? 【 答 】 余額測(cè)試就是測(cè)試各賬戶的余額，交易測(cè)試就是測(cè)試各賬戶的發(fā)生額。因?yàn)橛囝~既反映交易的發(fā)生，又反映交易的結(jié)果，綜合性很強(qiáng)，因此余額測(cè)試所需的證據(jù)較多，而交易測(cè)試所需的證據(jù)就相對(duì)較少。當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，要求審計(jì)證據(jù)較多，因此應(yīng)以余額測(cè)試為主收集較多的證據(jù)；當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，所需證據(jù)也較少，因此可以交易測(cè)試為主。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 166 的關(guān)系 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。 間的關(guān)系。 。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 167 （三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 高風(fēng)險(xiǎn) 低重要性水平 低風(fēng)險(xiǎn) 高重要性水平 高風(fēng)險(xiǎn) 低重要性水平 低風(fēng)險(xiǎn) 高重要性水平 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 168 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 ? 重要性 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 169 ? ，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? （考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），合理（考慮成本效益）確定重要性水平。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 170 重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和 審計(jì)證據(jù)的關(guān)系： 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 171 ? 重要性水平、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重要性水平 審計(jì)證據(jù) 審計(jì)重要性水平越低，表明越不容許出現(xiàn)較大的差錯(cuò)，就需要更多的審計(jì)證據(jù)可以保證將錯(cuò)報(bào)的可能性降至足夠低的水平。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 172 （一）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系 ? 重要性水平越高，獲取的審計(jì)證據(jù)越少；反之，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。 ? 例如：存貨賬戶的重要性水平分別設(shè)為 10萬元和 5萬元，在重要性水平為 10萬元時(shí)， 5萬至 10萬之間的錯(cuò)漏報(bào)可以忽略不計(jì)，也即不需收集 5萬 10萬之間錯(cuò)漏報(bào)的審計(jì)證據(jù)；而重要性水平為 5萬元時(shí)，意即超過 5萬元錯(cuò)漏報(bào)的審計(jì)證據(jù)必須查找出來，否則，就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策?？梢?，重要性水平在 10萬元時(shí)所要收集的證據(jù)比重要性水平在 5萬元時(shí)要少。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 173 （二）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間也成反向關(guān)系 ? 重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性 ? 水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 ? 這可以從 審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系推理出來。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 174 重要性、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系 重要性水平 客觀存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 反向 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 降低 審計(jì)證據(jù)數(shù)量 反 向 反 向 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 五、重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)三者之間的關(guān)系 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 176 單選題： 某位注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為 5%，將被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為 24%。則可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為（ ）。 A． 15． 2% B． % C． 20． 8% D． 12% ? 【正確答案】 C ? 【答案解析】 5%/24%=% 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 177 ? 。下列不屬于非常規(guī)交易所具有的特征的是( )。 A．管理層更少地介入會(huì)計(jì)處理 B．?dāng)?shù)據(jù)收集和處理涉及很多的人工成分 C．復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法 D．非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對(duì)由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制 ? 【正確答案】 A ? 【答案解析】 管理層更少地介入會(huì)計(jì)處理有助于降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 178 多選題： ? 檢查風(fēng)險(xiǎn)屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素之一。在以下有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，你認(rèn)為正確的是（ ）。 A．檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性 B．在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定的情況下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系 C．可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平最終決定了實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否將重要賬戶的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，將影響審計(jì)意見的類型 ? 【正確答案】 ABCD 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 179 判斷題： ? 由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，審計(jì)準(zhǔn)則將兩者合并稱為 “重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（ ） ? 【正確答案】 X 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理系 180 ? 的評(píng)估應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，但不會(huì)隨獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化的。 ( ) ? 【正確答案】 錯(cuò) ? 【答案解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取審計(jì)證