【正文】 險模型，審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險，注冊會計師通過風(fēng)險評估程序評估的是重大錯報風(fēng)險，不能夠控制重大錯報風(fēng)險，能夠控制的是檢查風(fēng)險，故選項 C正確，選項D不正確。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 148 ? 【 例題 3單選題 】 在審計風(fēng)險模型中， “重大錯報風(fēng)險 ”是指 ( )。 ? ? ? 險 ? 大錯報風(fēng)險 ? 【 答案 】 B ? 【 解析 】 審計風(fēng)險模型中的重大錯報風(fēng)險是評估的認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 149 檢查風(fēng)險的含義及評估 檢查風(fēng)險指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。 對檢查風(fēng)險的認(rèn)識 審計人員對檢查風(fēng)險評估的目的是確定可接受的檢查風(fēng)險水平， 通過設(shè)計合理的審計程序并有效執(zhí)行控制檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險的高低決定了實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍和審計意見類型 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 150 ? 【 例題 4單選題 】 關(guān)于審計風(fēng)險模型中其各要素的下列說法中，不正確的是 ( )。 ? ? ? ? 性程序控制的 ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 在審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險是一個可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項 A恰當(dāng)，選項 C不恰當(dāng)。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 151 ? 【 例題 5單選題 】 下列有關(guān)檢查風(fēng)險的觀點不能認(rèn)同的是 ( )。 ? 合理性和執(zhí)行的有效性 ? ，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系 ? 、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險 ? ，檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)成同向關(guān)系 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 152 ? 【 答案 】 D ? 【 解析 】 檢查風(fēng)險與注冊會計師所需的審計證據(jù)呈反向關(guān)系。根據(jù)審計風(fēng)險模型，在既定的審計風(fēng)險水平下，檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險 247。 重大錯報風(fēng)險，注冊會計師評估的重大錯報風(fēng)險水平越高，注冊會計師確定的檢查風(fēng)險水平越低，所需實施的實質(zhì)性程序越多，需要的審計證據(jù)越多，因此是反向關(guān)系。 ? 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 153 二、評估重大錯報風(fēng)險 ? ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： (1)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報。 (2)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。 (3)考慮識別的風(fēng)險是否重大。風(fēng)險是否重大是指風(fēng)險造成后果的嚴(yán)重程度。 (4)考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 154 二、評估重大錯報風(fēng)險 ? ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序 ? 注冊會計師應(yīng)關(guān)注下列事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風(fēng)險： – 參考教材 P11 115 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 155 ? – 特別風(fēng)險的含義 作為風(fēng)險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，確定識別的風(fēng)險哪些是需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險（以下簡稱特別風(fēng)險）。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 156 ? – 特別風(fēng)險的含義 – 確定特別風(fēng)險時應(yīng)考慮的事項 ? (1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險； ? (2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)； ? (3)交易的復(fù)雜程度； ? (4)風(fēng)險是否涉及重大的 關(guān)聯(lián)方交易； ? (5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間； ? (6)風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 157 ? – 非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險 ? 日常的、不復(fù)雜的、經(jīng)正規(guī)處理的交易不太可能產(chǎn)生特別風(fēng)險。特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)。 ? 非常規(guī)交易 是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項通常包括做出的會計估計。 ? 非常規(guī)交易的特征：參考教材 P116 ? 與重大判斷事項相關(guān)的特別風(fēng)險可能導(dǎo)致更高的重大錯報風(fēng)險的原因：參考教材 P116 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 158 ? – 考慮與特別風(fēng)險相關(guān)的控制 ? 了解與特別風(fēng)險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制。 ? 如果管理層未能實施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風(fēng)險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類事項與治理層溝通。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 159 大錯報風(fēng)險 ? 作為風(fēng)險評估的一部分，如果認(rèn)為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。 ? 在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的可能性。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 160 ? 注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取的審計證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化。 ? 評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 161 ? 在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。 評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。 ? 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下： 審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險247。重大錯報風(fēng)險 這個模型也就是審計風(fēng)險模型。 三、檢查風(fēng)險的評估基礎(chǔ) 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 162 ? 檢查風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下： 審計風(fēng)險＝重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險247。重大錯報風(fēng)險 ? 假設(shè)針對某一認(rèn)定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為 5%，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為 25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為 20%。當(dāng)然，實務(wù)中，注冊會計師不一定用數(shù)量表達(dá)這些風(fēng)險水平，而選用 “高 ”、 “中 ”、 “低 ”等文字描述。 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。上例中，注冊會計師根據(jù)確定的可接受檢查風(fēng)險（ 20%），設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 四、檢查風(fēng)險對確定實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 163 檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試 的性質(zhì)、 時間和范圍的關(guān)系 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 164 檢查風(fēng)險與審計意見類型 注冊會計師經(jīng)過實質(zhì)性測試后，仍然認(rèn)為與某一重要帳戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險不能降至可接受的水平，則應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 165 為什么可接受的檢查風(fēng)險低時以余額測試為主，而可接受的檢查風(fēng)險高時以交易測試為主 ? 【 答 】 余額測試就是測試各賬戶的余額，交易測試就是測試各賬戶的發(fā)生額。因為余額既反映交易的發(fā)生，又反映交易的結(jié)果，綜合性很強，因此余額測試所需的證據(jù)較多，而交易測試所需的證據(jù)就相對較少。當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險較低時，要求審計證據(jù)較多，因此應(yīng)以余額測試為主收集較多的證據(jù)；當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險較高時，所需證據(jù)也較少，因此可以交易測試為主。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 166 的關(guān)系 審計人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。 間的關(guān)系。 。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 167 （三）重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 高風(fēng)險 低重要性水平 低風(fēng)險 高重要性水平 高風(fēng)險 低重要性水平 低風(fēng)險 高重要性水平 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 168 重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系 ? 重要性 ? 審計風(fēng)險 ? 。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 169 ? ，降低審計風(fēng)險。 ? （考慮審計風(fēng)險），合理（考慮成本效益）確定重要性水平。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 170 重要性、審計風(fēng)險和 審計證據(jù)的關(guān)系： 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 171 ? 重要性水平、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系 審計風(fēng)險 重要性水平 審計證據(jù) 審計重要性水平越低，表明越不容許出現(xiàn)較大的差錯，就需要更多的審計證據(jù)可以保證將錯報的可能性降至足夠低的水平。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 172 （一）重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關(guān)系 ? 重要性水平越高，獲取的審計證據(jù)越少；反之，重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。 ? 例如：存貨賬戶的重要性水平分別設(shè)為 10萬元和 5萬元，在重要性水平為 10萬元時， 5萬至 10萬之間的錯漏報可以忽略不計，也即不需收集 5萬 10萬之間錯漏報的審計證據(jù)；而重要性水平為 5萬元時，意即超過 5萬元錯漏報的審計證據(jù)必須查找出來，否則，就會影響報表使用者的決策?？梢姡匾运皆?10萬元時所要收集的證據(jù)比重要性水平在 5萬元時要少。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 173 （二）重要性水平與審計風(fēng)險之間也成反向關(guān)系 ? 重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；反之，重要性 ? 水平越低，審計風(fēng)險越高。 ? 這可以從 審計重要性與審計證據(jù)的關(guān)系推理出來。 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 174 重要性、審計證據(jù)、審計風(fēng)險關(guān)系 重要性水平 客觀存在審計風(fēng)險 反向 可接受的審計風(fēng)險 降低 審計證據(jù)數(shù)量 反 向 反 向 審計風(fēng)險 五、重要性、審計風(fēng)險、審計證據(jù)三者之間的關(guān)系 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 176 單選題： 某位注冊會計師可接受的審計風(fēng)險為 5%，將被審計單位的重大錯報風(fēng)險評估為 24%。則可以接受的檢查風(fēng)險為（ ）。 A． 15． 2% B． % C． 20． 8% D． 12% ? 【正確答案】 C ? 【答案解析】 5%/24%=% 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 177 ? 。下列不屬于非常規(guī)交易所具有的特征的是( )。 A．管理層更少地介入會計處理 B．?dāng)?shù)據(jù)收集和處理涉及很多的人工成分 C．復(fù)雜的計算或會計處理方法 D．非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險實施有效控制 ? 【正確答案】 A ? 【答案解析】 管理層更少地介入會計處理有助于降低重大錯報風(fēng)險。 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 178 多選題： ? 檢查風(fēng)險屬于審計風(fēng)險的要素之一。在以下有關(guān)檢查風(fēng)險的說法中，你認(rèn)為正確的是（ ）。 A．檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性 B．在審計風(fēng)險確定的情況下，重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險是反向關(guān)系 C．可接受的檢查風(fēng)險水平最終決定了實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍 D．注冊會計師能否將重要賬戶的檢查風(fēng)險降低至可接受水平，將影響審計意見的類型 ? 【正確答案】 ABCD 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 179 判斷題： ? 由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險不可分割地交織在一起，審計準(zhǔn)則將兩者合并稱為 “重大錯報風(fēng)險 ”。注冊會計師不可以單獨對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進行評估。（ ） ? 【正確答案】 X 2023/3/22 山東科技大學(xué)經(jīng)濟管理系 180 ? 的評估應(yīng)以獲取審計證據(jù)為基礎(chǔ)，但不會隨獲取審計證據(jù)而做出相應(yīng)的變化的。 ( ) ? 【正確答案】 錯 ? 【答案解析】注冊會計師對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估應(yīng)以獲取審計證