審計計劃、審計重要性與審計風險-閱讀頁
2025-06-04 00:16本頁面
【正文】 時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同 。 2021/6/17 審 計 學 39 錯報或漏報的匯總 ? 注冊會計師在評價審計結(jié)果時 ， 應當匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報 ， 以考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響 。 2021/6/17 審 計 學 40 ? 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平 ， 注冊會計師應當考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表 ， 以降低審計風險 。 2021/6/17 審 計 學 41 ? 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平 ， 由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平 ， 注冊會計師應當實施追加審計程序 ， 或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報 ，以降低審計風險 。 ? 獨立審計人員對會計報表加以審計，收集必要的審計證據(jù)，以合理確信（即將審計風險控制在一個可接受的合理的水平）這些會計報表是否（在所有重大方面）公允的反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 2021/6/17 審 計 學 49 審計風險與審計證據(jù)的關系 檢查風險 審計證據(jù) A B 證據(jù)足夠 2021/6/17 審 計 學 50 風險 證據(jù) 重要性的關系 檢查風險 審計證據(jù) A B 較低重要性水平 較高重要性水平 C D 證據(jù)足夠 審計風險、審計證據(jù)、重要性兩兩互為什么關系？反向關系 2021/6/17 審 計 學 51 二、 識別和評估重大錯報風險 在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中都要進行風險識別 （一）在兩個層次上進行評估 ?一是財務報表層次重大錯報風險 ?二是各類交易、賬戶余額、列報與披露認定層次重大錯報風險 2021/6/17 審 計 學 52 客戶的經(jīng)營風險 因素 與財務報告舞弊性關的風險因素 以前年度審計的結(jié)果 首次接受業(yè)務 vs. 多次接受業(yè)務 關聯(lián)方 非經(jīng)常性業(yè)務 判斷 – 正確記錄賬戶余額與交易 資產(chǎn)被挪用的可能性 管理人員的品行和能力。 管理人員遭受的異常壓力。 影響被審計單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。 正向。正向。正向。正向。正向。正向。 2021/6/17 審 計 學 56 ? 與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關的風險在許多情況下不能受到日?？刂频募s束，這正是特別風險的特別之處 ? 對特別風險，注冊會計師應當了解被審計單位是否針對該特別風險設計和實施了控制，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行 2021/6/17 審 計 學 57 （三）僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險 ? 必須評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執(zhí)行情況 ? 考慮依賴的相關控制的有效性 2021/6/17 審 計 學 58 （ 四）對風險評估的修正和適當?shù)臏贤? ? 如果通過實施進一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應當修正風險評估結(jié)果，并相應修改原計劃實施的進一步審計程序 ? 將內(nèi)控缺陷告知適當級別的治理層或管理層 ? 就風險評估過程存在的重大缺陷與治理層溝通 2021/6/17 審 計 學 59 四、檢查風險對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響 p130 2021/6/17 審 計 學 60 五、針對評估的重大錯報風險實施的程序 （一）對財務報表層次的重大錯報風險總體應對措施（書 127上） ? 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； ? 分派更有經(jīng)驗的或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； ? 提供更多的督導； ? 在選擇進一步審計程序時，應當注意某些程序不被管理層預見或事先了解； ? 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。 控制測試（內(nèi)部控制第 3節(jié)） 實質(zhì)性程序：細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序 （三）評價審計證據(jù)的充分性和適當性 ? 財務報表審計是一個累積和反復的過程 ? 沒有獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，盡量獲取 ? 如果不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，應當考慮發(fā)表哪種審計意見 2021/6/17 審 計 學 62 ? 注意：直接實施實質(zhì)性程序的情況： 相關內(nèi)部控制不存在； 相關內(nèi)部控制雖然存在，但 CPA通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行； 控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性程序的工作量 2021/6/17 審 計 學 63 新審計風險模型帶來的變化 （ 1）改進審計業(yè)務流程 一、了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，其目的是要評估財務報表總體層次和認定層次的重大錯報風險，這一塊叫“風險評估程序” 二、必要時實施控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)糾正認定層次重大錯報方面的有效性，并據(jù)此進一步評估重大錯報風險 三、實施實質(zhì)性測試，目的是檢查認定層次的重大錯報風險，提供具體的審計證據(jù)。 2021/6/17 審 計 學 67 對注冊會計師審計責任的影響 增加了對注冊會計師形成審計工作記錄的具體要求，以保證對重要程序的履行和對審計質(zhì)量的控制： ? 對風險評估程序的關鍵環(huán)節(jié)形成審計工作記錄 ? 就實施的關鍵程序形成審計工作記錄 2021/6/17 審 計 學 68 第五章結(jié)束
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