審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(存儲(chǔ)版)
【正文】 如果要使發(fā)表的審計(jì)意見的恰當(dāng)性有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表而言，而且它與各賬戶和交易類別也密切相關(guān) 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 43 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （一）新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其帶來的變化 ? “國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)”制定頒布了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 ? 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也適時(shí)修訂原有審計(jì)準(zhǔn)則、制定新的審計(jì)準(zhǔn)則，將中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整為與國(guó)際趨同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則 ? 新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則是在繼承已有審計(jì)基本理論和方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行的發(fā)展和完善 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 44 新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ＝ 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 源自客戶 源自審計(jì)師 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 45 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查 風(fēng)險(xiǎn) 指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 46 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型示意圖 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 47 （二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間的關(guān)系 在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 高 最低 中 中等 低 高 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 48 REM概念（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)重要性關(guān)系） ? R（ Risk風(fēng)險(xiǎn)） E（ Evidence證據(jù)） M (Materiality重要性）。 保留意見 非常重要 大部分或所有使用者基于財(cái)務(wù)報(bào)表所做的決策都會(huì)受到嚴(yán)重影響，財(cái)務(wù)報(bào)表整體有失公允。 ? 合營(yíng)企業(yè)付給合營(yíng)單位的股利（如：按合營(yíng)合同平均分配條件，在已審財(cái)務(wù)報(bào)表之中的股利應(yīng)完全分配給合營(yíng)雙方，以避免得失任何一方。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 27 重要性水平的兩個(gè)層次 ? 重要性水平包括兩個(gè)層次：會(huì)計(jì)報(bào)表層次 、賬戶和交易層次 。 第三，重要性與可容忍誤差直接相關(guān)，所以重要不重要還取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意忍受客戶存在誤差的程度。 XXX XYZ公司關(guān)聯(lián)方公司 一覽表 一、全資子公司 二、控股公司 三、聯(lián)營(yíng)公司 四、合資公司 五、合作單位 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 13 審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 ? 具體審計(jì)計(jì)劃：前期工作 ⑦實(shí)施初步的分析程序 獲取近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，計(jì)算相關(guān)財(cái)務(wù)比率 ? 分析判斷客戶的發(fā)展變化趨勢(shì) ? 獲取客戶的計(jì)劃 / 預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析 ? 獲取同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析 ⑧首次接受審計(jì)委托的補(bǔ)充考慮 ? 針對(duì)期初余額計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序 ? 針對(duì)預(yù)見到的特別風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序 ? 承接業(yè)務(wù)后的質(zhì)量控制程序 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 14 審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 ? 具體審計(jì)計(jì)劃： 以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃 ? 以客戶的業(yè)務(wù)循環(huán)為依據(jù)進(jìn)行切塊劃分為若干部分組織實(shí)施審計(jì)被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)是指某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作流程和相應(yīng)的賬務(wù)處理流程按先后順序周而復(fù)始依次進(jìn)行的過程 ? 一般將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一類別，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán) ? 業(yè)務(wù)循環(huán)審計(jì)就是以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)了解、檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，進(jìn)而對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理方法的一貫性進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)實(shí)施過程。2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 1 第五章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)計(jì)劃 ? 審計(jì)重要性 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 2 接納新客戶和續(xù)聘 評(píng)估與衡量風(fēng)險(xiǎn) 了解客戶 的業(yè)務(wù) 評(píng)價(jià)內(nèi)部 控制制度 執(zhí)行分析 性程序 收集審計(jì)證據(jù) 銷售 循環(huán) 購貨 循環(huán) 生產(chǎn) 循環(huán) 籌資投 資循環(huán) 制定審計(jì)計(jì)劃 終結(jié)審計(jì)出具審計(jì)報(bào)告 制定計(jì)劃的依據(jù) 準(zhǔn)備階段 實(shí)施階段 終結(jié)階段 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 3 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 一、審計(jì)計(jì)劃是高質(zhì)量審計(jì)的前提 審計(jì)工作重心需前移 ? 工作重心前移就是要加強(qiáng)計(jì)劃工作，增加識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的投入 編制切實(shí)可行的審計(jì)計(jì)劃 ? 達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的 ? 不只是審計(jì)實(shí)施前的工作，它應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)全過程 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 4 第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃 二、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 ? 計(jì)劃審計(jì)工作包括針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)制定 ? 總體審計(jì)策略 ? 具體審計(jì)計(jì)劃 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 5 總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃 ，是 CPA對(duì)審計(jì)全過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃 （ 1）被審計(jì)業(yè)務(wù)特征 （ 2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍和審計(jì)策略 （ 3）重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域 （ 4
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