審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險(存儲版)
【正文】 如果要使發(fā)表的審計意見的恰當(dāng)性有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計風(fēng)險 ? 審計風(fēng)險不僅是對整個財務(wù)報表而言，而且它與各賬戶和交易類別也密切相關(guān) 2021/6/17 審 計 學(xué) 43 第三節(jié) 審計風(fēng)險 （一）新的審計風(fēng)險模型及其帶來的變化 ? “國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會”制定頒布了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則 ? 中國注冊會計師協(xié)會也適時修訂原有審計準(zhǔn)則、制定新的審計準(zhǔn)則，將中國獨立審計準(zhǔn)則調(diào)整為與國際趨同的審計風(fēng)險準(zhǔn)則 ? 新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則是在繼承已有審計基本理論和方法的基礎(chǔ)上進行的發(fā)展和完善 2021/6/17 審 計 學(xué) 44 新審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 ＝ 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 源自客戶 源自審計師 實施風(fēng)險評估程序 實施進一步審計程序 2021/6/17 審 計 學(xué) 45 審計風(fēng)險 指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 重大錯報風(fēng)險 檢查 風(fēng)險 指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性 2021/6/17 審 計 學(xué) 46 審計風(fēng)險模型示意圖 2021/6/17 審 計 學(xué) 47 （二）審計風(fēng)險要素之間的關(guān)系 在一定的審計風(fēng)險預(yù)期下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的關(guān)系 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估 注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險 高 最低 中 中等 低 高 2021/6/17 審 計 學(xué) 48 REM概念（審計風(fēng)險、審計證據(jù)、審計重要性關(guān)系） ? R（ Risk風(fēng)險） E（ Evidence證據(jù)） M (Materiality重要性）。 保留意見 非常重要 大部分或所有使用者基于財務(wù)報表所做的決策都會受到嚴(yán)重影響，財務(wù)報表整體有失公允。 ? 合營企業(yè)付給合營單位的股利（如：按合營合同平均分配條件，在已審財務(wù)報表之中的股利應(yīng)完全分配給合營雙方，以避免得失任何一方。 2021/6/17 審 計 學(xué) 27 重要性水平的兩個層次 ? 重要性水平包括兩個層次：會計報表層次 、賬戶和交易層次 。 第三，重要性與可容忍誤差直接相關(guān)，所以重要不重要還取決于注冊會計師愿意忍受客戶存在誤差的程度。 XXX XYZ公司關(guān)聯(lián)方公司 一覽表 一、全資子公司 二、控股公司 三、聯(lián)營公司 四、合資公司 五、合作單位 2021/6/17 審 計 學(xué) 13 審計計劃的編制與審核 ? 具體審計計劃：前期工作 ⑦實施初步的分析程序 獲取近三年的財務(wù)報表，計算相關(guān)財務(wù)比率 ? 分析判斷客戶的發(fā)展變化趨勢 ? 獲取客戶的計劃 / 預(yù)算進行對比分析 ? 獲取同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)進行對比分析 ⑧首次接受審計委托的補充考慮 ? 針對期初余額計劃實施的審計程序 ? 針對預(yù)見到的特別風(fēng)險計劃實施的審計程序 ? 承接業(yè)務(wù)后的質(zhì)量控制程序 2021/6/17 審 計 學(xué) 14 審計計劃的編制與審核 ? 具體審計計劃： 以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)的審計計劃 ? 以客戶的業(yè)務(wù)循環(huán)為依據(jù)進行切塊劃分為若干部分組織實施審計被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)是指某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作流程和相應(yīng)的賬務(wù)處理流程按先后順序周而復(fù)始依次進行的過程 ? 一般將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一類別，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán) ? 業(yè)務(wù)循環(huán)審計就是以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)了解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，進而對相應(yīng)的財務(wù)報表項目的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性進行實質(zhì)性測試的審計實施過程。2021/6/17 審 計 學(xué) 1 第五章 審計計劃、重要性和審計風(fēng)險 ? 審計計劃 ? 審計重要性 ? 審計風(fēng)險 2021/6/17 審 計 學(xué) 2 接納新客戶和續(xù)聘 評估與衡量風(fēng)險 了解客戶 的業(yè)務(wù) 評價內(nèi)部 控制制度 執(zhí)行分析 性程序 收集審計證據(jù) 銷售 循環(huán) 購貨 循環(huán) 生產(chǎn) 循環(huán) 籌資投 資循環(huán) 制定審計計劃 終結(jié)審計出具審計報告 制定計劃的依據(jù) 準(zhǔn)備階段 實施階段 終結(jié)階段 2021/6/17 審 計 學(xué) 3 第一節(jié) 審計計劃 一、審計計劃是高質(zhì)量審計的前提 審計工作重心需前移 ? 工作重心前移就是要加強計劃工作，增加識別和評估風(fēng)險的投入 編制切實可行的審計計劃 ? 達(dá)到預(yù)期的審計目的 ? 不只是審計實施前的工作，它應(yīng)當(dāng)貫穿于審計全過程 2021/6/17 審 計 學(xué) 4 第一節(jié) 審計計劃 二、審計計劃的編制與審核 ? 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定 ? 總體審計策略 ? 具體審計計劃 2021/6/17 審 計 學(xué) 5 總體審計策略是對審計的預(yù)期范圍和實施方式所作的規(guī)劃 ，是 CPA對審計全過程基本工作內(nèi)容的綜合規(guī)劃 （ 1）被審計業(yè)務(wù)特征 （ 2）審計目的、審計范圍和審計策略 （ 3）重要會計問題和重點審計領(lǐng)域 （ 4
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