審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(完整版)
【正文】 成本較低 第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 22 ? 重要性的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)： ? 錯(cuò)報(bào)的金額：越大越重要 ? 錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)： ? 涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào) ? 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào) ? 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào) ? 現(xiàn)金或股本等賬戶的錯(cuò)報(bào) ? 分部信息影響程度的錯(cuò)報(bào) ? 增加管理層報(bào)酬有影響程度的錯(cuò)報(bào) ? 錯(cuò)誤分類有影響程度的錯(cuò)報(bào) ? 涉及特定方項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)（關(guān)聯(lián)方交易） ? 對(duì)信息漏報(bào)有影響程度的錯(cuò)報(bào) 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 23 第二節(jié) 審計(jì)重要性 考慮重要性的層次 ? 重要性分為兩個(gè)層次 一是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性 二是賬戶和交易層次的重要性 ? 既考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平也考慮相關(guān)賬戶、交易層次的重要性水平 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 24 （三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 高風(fēng)險(xiǎn) 低重要性水平 低風(fēng)險(xiǎn) 高重要性水平 高風(fēng)險(xiǎn) 低重要性水平 低風(fēng)險(xiǎn) 高重要性水平 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 25 二、 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估 （一）重要性水平的初步判斷 ? 編制審計(jì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)是規(guī)劃如何獲取和獲取多少審計(jì)證據(jù) ? 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性水平作初步評(píng)估，目的就是確定所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 低重要性水平 大證據(jù)量 高重要性水平 小證據(jù)量 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 26 ? 在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作開(kāi)始時(shí)將被認(rèn)為是重要的報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額確定下來(lái)。 ? 能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映的整體理解的 “ 臨界點(diǎn) ” 。 所以，準(zhǔn)備階段實(shí)際上是為了收集制定審計(jì)計(jì)劃所需的情報(bào)信息。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 8 總體策略的編制： ? 由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制， ? 形成書(shū)面文件，構(gòu)成工作底稿， ? 以時(shí)間預(yù)算表的形式出現(xiàn) ? 經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn) 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 9 審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 時(shí)間預(yù)算表 合計(jì) 張三 王二 劉一 其中： 總時(shí)數(shù) 差異 分析 本年實(shí)際與預(yù)算差異 本年實(shí)際耗用時(shí)間 本年 預(yù)算 去年實(shí)際耗用時(shí)間 時(shí)間 耗費(fèi) 審計(jì) 項(xiàng)目 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 10 具體計(jì)劃的編制： ? 是對(duì)總體計(jì)劃的細(xì)化和分解 ? 執(zhí)行項(xiàng)目審計(jì)的人員負(fù)責(zé)編制本項(xiàng)目審計(jì)的具體計(jì)劃 ? 形成書(shū)面文件，構(gòu)成審計(jì)工作底稿 ? 以審計(jì)程序表的方式存在 ? 需經(jīng)審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人審核和批準(zhǔn) 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 11 審計(jì)計(jì)劃的編制與審核 ? 具體審計(jì)計(jì)劃：前期工作 ①初步業(yè)務(wù)活動(dòng)：簽約前的了解 + 總體審計(jì)策略 ②取得被審計(jì)單位的背景信息：充實(shí)簽約前的了解 ③與治理層、管理層和有關(guān)各方的交流與溝通 約見(jiàn)董事長(zhǎng)的 有關(guān)安排 時(shí)間： 地點(diǎn)： 討論議題： 關(guān)于審計(jì)的目的 上期審計(jì)的問(wèn)題 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 劉主任會(huì)計(jì)師： …… ，本公司 2021 年度已聘請(qǐng) …… 為公司 審計(jì)師，該事務(wù)所將派 人就 …… 與貴所進(jìn)行討 論，請(qǐng)予接洽為盼。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 18 審計(jì)重要性 ? 審計(jì)報(bào)告： “ 不存在重大錯(cuò)報(bào) ” ? 這一術(shù)語(yǔ)意在告訴使用者： ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)重要的財(cái)務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任； ? 要求審計(jì)師為不重要的金額提供保證是不現(xiàn)實(shí)的。確定這一總額就是對(duì)重要性水平的初步判斷。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 29 合同、法律的規(guī)定； 影響企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 ? 股份公司稅后利潤(rùn)計(jì)提盈余公積金。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí) ，應(yīng)當(dāng)包括 ① 已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào) ，② 并考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理 。 管理人員，特別是會(huì)計(jì)人員的變動(dòng)情況。 ? 確定賬戶余額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 54 教材 127128表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能情況 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 55 （二）需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn) 是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)； 風(fēng)險(xiǎn) 是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)； 交易的復(fù)雜程度； 風(fēng)險(xiǎn) 是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，尤其是對(duì)不確定事項(xiàng)計(jì)量方面的選擇區(qū)間； 風(fēng)險(xiǎn) 是否涉及異常或超出正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 61 （ 二 ） 針對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、帳戶余額與列報(bào)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括 控制測(cè)試 與 實(shí)質(zhì)性程序。 ? 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。 業(yè)務(wù)性質(zhì)。 ? 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試
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