【正文】 成本較低 第三，注冊會計師對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷 2021/6/17 審 計 學 22 ? 重要性的兩個判斷標準： ? 錯報的金額：越大越重要 ? 錯報的性質(zhì)： ? 涉及舞弊與違法行為的錯報 ? 可能引起履行合同義務(wù)的錯報 ? 影響收益趨勢的錯報 ? 現(xiàn)金或股本等賬戶的錯報 ? 分部信息影響程度的錯報 ? 增加管理層報酬有影響程度的錯報 ? 錯誤分類有影響程度的錯報 ? 涉及特定方項目錯報（關(guān)聯(lián)方交易） ? 對信息漏報有影響程度的錯報 2021/6/17 審 計 學 23 第二節(jié) 審計重要性 考慮重要性的層次 ? 重要性分為兩個層次 一是財務(wù)報表層次的重要性 二是賬戶和交易層次的重要性 ? 既考慮財務(wù)報表層次的重要性水平也考慮相關(guān)賬戶、交易層次的重要性水平 2021/6/17 審 計 學 24 （三）重要性與審計風險的關(guān)系 高風險 低重要性水平 低風險 高重要性水平 高風險 低重要性水平 低風險 高重要性水平 2021/6/17 審 計 學 25 二、 編制審計計劃時對重要性的評估 （一）重要性水平的初步判斷 ? 編制審計計劃的實質(zhì)是規(guī)劃如何獲取和獲取多少審計證據(jù) ? 編制審計計劃時對重要性水平作初步評估，目的就是確定所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量 低重要性水平 大證據(jù)量 高重要性水平 小證據(jù)量 2021/6/17 審 計 學 26 ? 在審計現(xiàn)場工作開始時將被認為是重要的報表錯報或漏報總額確定下來。 ? 能否影響財務(wù)報表使用者對財務(wù)報表全面反映的整體理解的 “ 臨界點 ” 。 所以，準備階段實際上是為了收集制定審計計劃所需的情報信息。 2021/6/17 審 計 學 8 總體策略的編制： ? 由審計項目負責人編制， ? 形成書面文件，構(gòu)成工作底稿， ? 以時間預(yù)算表的形式出現(xiàn) ? 經(jīng)事務(wù)所的業(yè)務(wù)負責人審核和批準 2021/6/17 審 計 學 9 審計計劃的編制與審核 時間預(yù)算表 合計 張三 王二 劉一 其中： 總時數(shù) 差異 分析 本年實際與預(yù)算差異 本年實際耗用時間 本年 預(yù)算 去年實際耗用時間 時間 耗費 審計 項目 2021/6/17 審 計 學 10 具體計劃的編制： ? 是對總體計劃的細化和分解 ? 執(zhí)行項目審計的人員負責編制本項目審計的具體計劃 ? 形成書面文件，構(gòu)成審計工作底稿 ? 以審計程序表的方式存在 ? 需經(jīng)審計項目的負責人審核和批準 2021/6/17 審 計 學 11 審計計劃的編制與審核 ? 具體審計計劃：前期工作 ①初步業(yè)務(wù)活動：簽約前的了解 + 總體審計策略 ②取得被審計單位的背景信息：充實簽約前的了解 ③與治理層、管理層和有關(guān)各方的交流與溝通 約見董事長的 有關(guān)安排 時間： 地點： 討論議題： 關(guān)于審計的目的 上期審計的問題 ABC會計師事務(wù)所 劉主任會計師： …… ，本公司 2021 年度已聘請 …… 為公司 審計師，該事務(wù)所將派 人就 …… 與貴所進行討 論，請予接洽為盼。 2021/6/17 審 計 學 18 審計重要性 ? 審計報告： “ 不存在重大錯報 ” ? 這一術(shù)語意在告訴使用者： ? 注冊會計師只對重要的財務(wù)信息承擔責任； ? 要求審計師為不重要的金額提供保證是不現(xiàn)實的。確定這一總額就是對重要性水平的初步判斷。 2021/6/17 審 計 學 29 合同、法律的規(guī)定； 影響企業(yè)發(fā)展趨勢的錯報或漏報； 不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。 ? 股份公司稅后利潤計提盈余公積金。 ? 注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時 ，應(yīng)當包括 ① 已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報和漏報 ，② 并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理 。 管理人員，特別是會計人員的變動情況。 ? 確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。 2021/6/17 審 計 學 54 教材 127128表明財務(wù)報表存在重大錯報風險的可能情況 2021/6/17 審 計 學 55 （二）需要特別考慮的重大風險 風險 是否是舞弊風險； 風險 是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)； 交易的復(fù)雜程度； 風險 是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財務(wù)信息計量的主觀程度，尤其是對不確定事項計量方面的選擇區(qū)間； 風險 是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 2021/6/17 審 計 學 61 （ 二 ） 針對認定層次的重大錯報風險實施進一步審計程序 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、帳戶余額與列報的重大錯報風險實施的審計程序，包括 控制測試 與 實質(zhì)性程序。 ? 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。 業(yè)務(wù)性質(zhì)。 ? 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試