【正文】 在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策 。 （轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 62 審計(jì) （續(xù)）將重要的信息和不重要的信息并列起來不分主次，會給報(bào)表使用者帶來閱讀上的不便，同時(shí)，與過少的信息一樣，過多的信息也會產(chǎn)生誤導(dǎo)。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。 其他程序可能證實(shí)也可能否認(rèn)分析性復(fù)核的結(jié)果 。 第四步：分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異 —— 注師運(yùn)用專業(yè)判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 53 審計(jì) （ 2） 步驟： 第一步：確定將要執(zhí)行的計(jì)算及比較 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 49 審計(jì) 2． 分析復(fù)核程序在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中的三種用途： 適用過程 適用目的 適用情況 計(jì)劃階段 幫助注師確定其他審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間及范圍 。 ② 計(jì)劃階段的目的：弄清是否存在關(guān)聯(lián)方 。 注意： 在底稿中記錄參觀 、 觀察信息 。 ⑤ 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 。 第一步 → 了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所 屬行業(yè)的基本情況 ； 第二步 → 執(zhí)行分析性復(fù)核程序； 第三步 → 初步評價(jià)重要性水平； 第四步 → 考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 35 審計(jì) 注意：后四個(gè)步驟主要與具體計(jì)劃制定有關(guān) 。 見 P120 ② 具體審計(jì)計(jì)劃 ， 一般是通過編制審計(jì)程序 表的方式體現(xiàn)的 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 29 審計(jì) （ 二 ） 審計(jì)計(jì)劃的編制 編制人：審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 。 7． 對專家 、 內(nèi)審人員及其他注冊會計(jì)師工作的利用 。 （ 一 ） 審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容 [注意下表中 可出多選題 ] 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 28 審計(jì) 種類 總體審計(jì)計(jì)劃 具體審計(jì)計(jì)劃 概念 是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所做的規(guī)劃 ， 是注冊會計(jì)師從接受委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 22 審計(jì) ⑤ 初步審計(jì)策略 ， 不是整個(gè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)大思路 ， 而是針對某些重要認(rèn)定來做出審計(jì)證據(jù)的組合安排 。 三者關(guān)系此消彼長 ， 實(shí)際工作中往往是將 IR和 CR結(jié)合起來考慮的 。這里一定要把這幾個(gè)最基本的意思搞清楚，一個(gè)是評價(jià)結(jié)果時(shí)運(yùn)用的重要性水平可能跟計(jì)劃時(shí)不同，只能調(diào)低。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 15 審計(jì) ③對重要性怎樣做出初步判斷，判斷要考慮的六個(gè)因素，這六個(gè)名稱要了解。 先要看性質(zhì)是否重要 ， 然后看數(shù)量是否重要 。 計(jì)劃階段有效使用分析性復(fù)核程序 ， 幾個(gè)步驟名稱要知道 ， 特別是估計(jì)期望值的方法 。 ② 計(jì)劃的編制 ， 主要注意編制時(shí)間預(yù)算表 、 審計(jì)程序表 ， 具體審計(jì)計(jì)劃可以用表 。 要求學(xué)生將本章的審計(jì)理論與以后各章的各交易循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮。 審計(jì)重要性 ， 既是審計(jì)理論的重要課題 ， 又是審計(jì)實(shí)務(wù)的重要內(nèi)容 ， 它貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù) 。 學(xué)生既要能從理論上理解審計(jì)重要性的含義和性質(zhì) ，又要能從實(shí)踐上對其進(jìn)行確定 。在全部教材學(xué)完后，應(yīng)具備運(yùn)用本章的審計(jì)理論，分析審計(jì)實(shí)務(wù)，確定審計(jì)報(bào)告類型的能力（這是整個(gè)審計(jì)科目綜合題的主要考點(diǎn)所在）。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 11 審計(jì) ③ 審計(jì)計(jì)劃的審核 ， 就是總體計(jì)劃的內(nèi)容 。 分析性程序部分可能會有大的題目 。 性質(zhì)重要金額再小也重要 。兩個(gè)層次的重要性水平，如果同一期各報(bào)表重要性不一樣要選最低的。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 17 審計(jì) （續(xù)）錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總，注冊會計(jì)師審計(jì)結(jié)果出來之后，已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)加上推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)才是整個(gè)會計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 這章后面的內(nèi)容是對風(fēng)險(xiǎn)分別做出評價(jià) ， 固有風(fēng)險(xiǎn) 。 其四個(gè)要素 ， 是以控制風(fēng)險(xiǎn)作為起點(diǎn) 。 是依據(jù)總體審計(jì)計(jì)劃制定的 ， 對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì) 、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明 。 8． 其他有關(guān)內(nèi)容 。 形式：三種 。 見 P120 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 31 審計(jì) 注冊會計(jì)師可以同被審計(jì)單位的有關(guān)人員 就總體審計(jì)計(jì)劃的要點(diǎn)和某些審計(jì)程序進(jìn) 行討論 ， 并使審計(jì)程序與被審計(jì)單位有關(guān) 人員的工作相協(xié)調(diào) ， 但獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃 仍是注冊會計(jì)師的責(zé)任 。 第五步 → 對重要認(rèn)定制定初步審計(jì) 策略； 第六步 → 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；P1第七步 → 進(jìn)行內(nèi)部控制測試及評估 控制風(fēng)險(xiǎn)； P107 第八步 → 確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì) 性測試 。 ⑥ 提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì) 。 （ 4） 詢問內(nèi)部審計(jì)人員 [P11]。 ③ 確定是否存在關(guān)聯(lián)方的特定審計(jì)程序：[注意簡答題 ]10個(gè) 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 43 審計(jì) A． 復(fù)核關(guān)聯(lián)方清單 ； B． 查閱以前年度審計(jì)底稿； C． 了解 、 評價(jià)被審計(jì)單位識別和處理關(guān)聯(lián)方及其交易的程序； D． 查閱主要投資者 、 關(guān)鍵管理人員名單； 了解主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 44 審計(jì) 、 關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員和與其相關(guān)的其他單位的關(guān)系； 、 董事會及其他重要會議記錄； ； 資產(chǎn)重組方案； 、交易所等的其他相關(guān)資料。[包括使審計(jì)更具有效率和效果 P127（ 6） 。 4種方法： ① 絕對額比較； ② 共同比會計(jì)報(bào)表 ， 也稱垂直分析 。 以決定是否對異?；蛞馔獾牟▌?dòng)進(jìn)行調(diào)查 。 （ 3） 分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性 。” （轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 60 審計(jì) （續(xù)）英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會 (ASB)1999年 12月在《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》(Statement of Principles for Financial Reporting)中指出，“信息的一個(gè)項(xiàng)目對于財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，如果其錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)將合理地期望會影響這些財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，包括他們對管理當(dāng)局受托責(zé)任的評價(jià)” (para. )。因?yàn)殛悎?bào)的信息過多，真正相關(guān)的項(xiàng)目就可能被掩蓋，冗長而又充斥諸多無關(guān)緊要之細(xì)節(jié)的信息，會影響對其他信息的理解，也會影響預(yù)測和決策。 ” 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 67 審計(jì) 重要性對于注冊會計(jì)師制定審計(jì)計(jì)劃尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估 、 審計(jì)以后出具審計(jì)報(bào)告的意見類型都有重大的影響 。 對于那些不能準(zhǔn)確加以計(jì)量的錯(cuò)報(bào)金額 ， 應(yīng)考慮沒有進(jìn)行揭示對報(bào)表使用者的影響有多大 。 這個(gè)概念是針對報(bào)表使用者定義的 ， 正確理解這一概念對注冊會計(jì)師來說是一件非常重要的事情 。 不同企業(yè) 、 同一企業(yè)的不同時(shí)期所面臨的環(huán)境不同 ， 判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同 。 ② 注師在對某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí) ， 必須根據(jù)該面臨的環(huán)境 ， 并考慮其他因素 ， 才能合理確定重要性水平 。 因此 ， 注冊會計(jì)師為保證審計(jì)質(zhì)量 ，必須對重要性做出恰當(dāng)?shù)呐袛?。 一般來說 ， 金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要 。 （ 即對重要性的分解 ， 亦即各報(bào)表項(xiàng)目的具體重要性水平 ） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 83 審計(jì) （ 四 ） 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系P130 1． 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 ， 因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低往往取決于重要性的判斷 。 如果重要性水平定得較低 （ 指金額的大小 ） ， 表明審計(jì)對象重要 ， 注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中就必須執(zhí)行較多的測試 ， 獲取較多的證據(jù) 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 91 審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性成正反向關(guān)系 ， 重要性數(shù)額定得越小 ， 注冊會計(jì)師檢查不出報(bào)表中重要錯(cuò)報(bào)的可能性就越大 ， 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大 。CR 3． 重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系 。 ① 規(guī)模大 ,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大 。 （ 1） 判斷基礎(chǔ)通常有資產(chǎn)總額 、 凈資產(chǎn) 、營業(yè)收入 、 凈利潤 等四項(xiàng) [會計(jì)要素 ]。 因?yàn)椋? 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 107 審計(jì) ① 會計(jì)報(bào)表彼此相互聯(lián)系； ② 許多審計(jì)程序經(jīng)常涉及到兩個(gè)以上的報(bào)表 。 在實(shí)務(wù)中 ， 很多注冊會計(jì)師一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ) ， 各賬戶分得的重要性水平稱為 “ 可容忍誤差 ” 。 公式： ∑ 賬戶或交易的重要性水平 =會計(jì)報(bào)表重要性水平 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 113 審計(jì) 舉例： P223重要性水平分配 單位：萬元 項(xiàng)目 金額 甲方案1% 乙方案 [專業(yè)判斷，從成本角度 ] 現(xiàn)金 700 7 [從流動(dòng)性 ] 應(yīng)收賬款 2,100 21 [從成本角度 ] 存貨 4,200 42 70[從成本角度 ] 固定資產(chǎn) 7,000 70 42[從成本角度 ] 總計(jì) 14,000 140 140 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 114 審計(jì) 甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因?yàn)樗鼪]有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯(cuò)漏的可能性及審計(jì)成本。 （ 1） 條件：報(bào)表層重要性水平 100萬元；按錯(cuò)漏可能性將賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的 20%50%； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總 ， 超過要調(diào)整 。 舉例如下表： 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 123 審計(jì) 計(jì)劃重要性水平（確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)） 報(bào)告重要性水平（評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)） 對審計(jì)工作的影響 注冊會計(jì)師的措施 100萬元 1萬元 效果 [后怕 ] 重新評估所執(zhí)行審計(jì)程序的充分性 100萬元 1000萬元 效率 [后悔 ] 世上沒有后悔藥吃（無法采取措施） 100萬元 100萬元 無 無 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 124 審計(jì) 不同原因 。 （ 見 P351） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 129 審計(jì) 綜上所述 ， 公式如下： ∑ 賬戶或交易錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) [=1+2+3+4+5] 會計(jì)報(bào)表重要性水平 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 130 審計(jì) （ 三 ） 匯總數(shù)與重要性水平的比較評價(jià) 1． 匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平 ， 注冊會計(jì)師錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)性質(zhì)并不重要 ， 可發(fā)表無保留意見 。 注冊會計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序 （ 審計(jì)方法 ） 是否能將所有的錯(cuò)弊查出來 ，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序 ， 即追加審計(jì)程序 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 134 審計(jì) 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種必然。 因?yàn)?， 所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都應(yīng)調(diào)整 ， 所以下面各情況的處理都有這一步 。 原因有 三 ： ① 環(huán)境變化； ② 注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位了解的增加； ③ 有意識地規(guī)定 。 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 119 審計(jì) （ 2） 條件：報(bào)表層重要性水平 90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報(bào)表層的 1/6— 1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項(xiàng)匯總 ， 超過要調(diào)整 。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到 70萬元，這將 大大降低審計(jì)成本 ；（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 115 審計(jì) （續(xù)）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到 42萬元，也不會增加較多的審計(jì)工作量，總的來說，審計(jì)成本是降低了。 重要的賬戶或交易 ， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 從嚴(yán) 制定重要性水平； （ 2） 及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性； 可能性越大 ，因其審計(jì)成本較大 ， 可以 （ 注意：不是必須 ）將