【正文】 意義在于，履行法定審計義務，維護交易安全，創(chuàng)造和諧的交易環(huán)境，提供真實公允的數(shù)據(jù)。 ? ：企業(yè)追求利潤。 ? 國際會計師事務所目前在我國享受“超國民待遇”受到了廣泛的關(guān)注和指責。此外，會計師事務所和客戶之間的關(guān)系十分微妙，現(xiàn)在許多審計師身陷問題公司，主要因為上市公司能夠左右會計師事務所的飯碗。我國有關(guān)部門對會計師事務所的違法行為所進行的裁決和處理，偏重于行政處罰。 CFO勢必只能依附公司的管理者，其職業(yè)自由化的氛圍也很難形成。 ? 這樣看來， CFO的獨立性對于一個上市公司的清白至關(guān)重要，要是 CFO與 CEO不狼狽為奸的話， CEO是很難在 CFO的眼皮底下做到游刃有余的。 ? 重要性“是指被審計單位會計報表錯 報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決定”。 判斷基礎 金額 比率 積 重要性水平 資產(chǎn)負債表 利潤表 會計報表層 資產(chǎn)總額 180000 % 900 880 880 凈資產(chǎn) 88000 1% 880 營業(yè)收入 240000 % 1200 1200 凈利潤 24120 5% 1206 （ 2）重要性水平與審計風險之間呈反向關(guān)系。 四、評價審計結(jié)果對重要性的考慮 ? ? 應當考慮的主要因素 水平的關(guān) 重要性水平的確定是一個非常困難的專業(yè)判斷過程 例：匯總數(shù)與財務報表層次重要性水平的比較 案例分析 ? [資料 ]審計人員受委托對渝香食品有限公司 20X8年 12月的財務報表進行審計。 ? 對風險評估的修正 審計人員對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應的變化 ? 檢查風險 檢查風險是審計人員可以控制的風險 重大錯報風險的水平越高，可接受的檢查風險越低，審計人員就應實施越詳細的實質(zhì)性程序，以降低檢查風險 CPA只有通過對檢查風險的控制才能將最終審計風險控制在可接受水平 檢查風險與實質(zhì)性測試的關(guān)系 實質(zhì)性測試 檢查風險 性質(zhì) 時間 范圍 高 分析性復核和交易測試為主 資產(chǎn)負債表日前審計為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析性復核、交易測試以及余額測試結(jié)合運用 資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日后審計相結(jié)合 適中樣本 適量證據(jù) 低 余額測試為主 資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主 較多樣本 較多證據(jù) ? 重要性與審計風險的關(guān)系 重要性與審計風險之間存在 反向 關(guān)系。 A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質(zhì) B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的 C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調(diào)整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 單選 ? 2．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。 A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少 D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 多選 ? 3．在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。 在評價審計程序結(jié)果時確定的重要性和審計風險，可能與計劃存在差異 案例分析 ? 某注冊會計師在評價被審計單位的審計風險時，分別假定了 ABCD四種情況 ? 審計風險評價 風險類別 情況 A 情況 B 情況 C 情況 D 可接受的審計風險（ %） 1 2 3 4 重大錯報風險（ % ） 60 50 80 70 請計算回答以下問題 （ 1）上述四種情況下，可接受的檢查風險水平分別是多少 （ 2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù) （ 3）說明審計風險與重要性水平之間的關(guān)系 ? 解析： ? (1) 情況 A可接受的檢查風險水平 =1%247。 ，發(fā)現(xiàn)下列問題： （ 1）該公司 10月份虛報冒領(lǐng)工資 1 820元，被會計人員占為己有； （ 2） 11月 15日收到業(yè)務咨詢費 3 850元，列入小金庫； （ 3）資產(chǎn)負債表中的存貨低估 16萬元，原因尚待查明。 解：（ 1）重要性水平計算 ⑴ 金額大小 從數(shù)量方面考慮重要性 重要性的數(shù)量即重要性水平 ， 是錯報金額的大小 ⑵ 錯報的性質(zhì)是判斷重要性的另一個重要因素 要性 。 ? 二、重要性的運用 ? （一）運用重要性原則的一般要求 ? 確定計劃的重要性水平時應考慮的因素 財務報表使用者角度考慮重要性 在審計計劃階段重要性被看作審計人員認為財務報表中存在的錯報尚不會影響合理的財務報表使用者決策的最大金額（可接受的重要性水平） 對被審計單位及其環(huán)境的了解 審計的目標 財務報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系 財務報表項目的金額及其波動幅度 ? 從數(shù)量角度講，重要性 表現(xiàn)為重要性數(shù)量水平，如“稅前利潤的 5％－ 10％”、“總資產(chǎn)的 ％一 1%”，等等。其二， CFO獨立性的缺失，在顧雛軍的描述中， CFO好像沒有什么作用，完全聽命于 CEO。警察的角色，和一個公司中財務人員的角色是一樣的。 ? （二） CFO獨立性 首席 財務官 CFO(Chief Financial Officer) ? CFO獨立性又如何呢？ ? 科龍事件讓我們考慮一旦顧雛軍被證實是挪用科龍資金收購美菱和亞星，其涉嫌挪用的資金將超過 5億元， CFO CFO與 CEO之間協(xié)調(diào)并最終完成了資金的挪用。 ? 這也正體現(xiàn)了我們在制