【正文】 連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于審計過程的始終。外部機構(gòu)提出的報告 識別和評估財務(wù)報表層次與認定層次的重大錯報風(fēng)險： ?注冊會計師應(yīng)利用實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，包括在評價控制設(shè)計和確定其是否得到執(zhí)行時獲取的審計證據(jù)，作為支持風(fēng)險評估結(jié)果的審計證據(jù)。 對風(fēng)險評估的總體要求 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211號 — 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 》作為專門規(guī)范風(fēng)險評估的準(zhǔn)則，規(guī)定注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進一步審計程序。 觀察與檢查 ?觀察和檢查程序可以印證對管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可提供有關(guān)被審單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)實施下列觀察和檢查程序： 觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動 檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊 閱讀由管理層和治理層編制的報告 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備； 追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試） 調(diào)查了解的內(nèi)容： ?注冊會計師應(yīng)從下列方面了解被審單位及其環(huán)境： 行業(yè)狀況 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 被審單位的性質(zhì) 被審單位對會計政策的選擇和運用 被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 被審單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 被審單位的內(nèi)部控制 行業(yè)狀況 ?主要包括 : 所在行業(yè)的市場供求與競爭 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 能源供應(yīng)與成本 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù) 法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境 ?主要包括： 適用的會計準(zhǔn)則、會計制度和行業(yè)特定慣例 對經(jīng)營活動有重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動 對開展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策 與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關(guān)的環(huán)保要求 影響經(jīng)營的其他外部因素 ?主要包括： 宏觀經(jīng)濟的景氣度 利率和資金供求狀況 通貨膨脹水平及幣值變動 國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動 被審單位的性質(zhì) ?為理解預(yù)期在財務(wù)報表中反映的各類交易、賬戶余額、列報，主要包括 ： 所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系（識別關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易） 治理結(jié)構(gòu)（治理層能否獨立于管理層、對被審計單位事務(wù)，包括財務(wù)報告做出客觀判斷） 組織結(jié)構(gòu)（復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，如財務(wù)報表合并、商譽攤銷和減值、長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等） 經(jīng)營活動（主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)；與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息；業(yè)務(wù)的開展情況；聯(lián)盟、合營與外包情況；從事電子商務(wù)的情況；地區(qū)與行業(yè)分布；生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點；關(guān)鍵客戶；重要供應(yīng)商；勞動用工情況；研究與開發(fā)活動及其支出；關(guān)聯(lián)方交易） 投資活動（近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況；證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，以及近期或計劃發(fā)生的變動；不納入合并范圍的投資） 籌資活動（債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資；固定資產(chǎn)的租賃；關(guān)聯(lián)方融資；實際受益股東；衍生金融工具的運用） 會計政策的選擇和運用 ?了解被審單位對會計政策的選擇和運用是否適當(dāng)時，應(yīng)關(guān)注下列重要事項 ： 重要項目的會計政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會計處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，采用重要會計政策產(chǎn)生的影響 會計政策的變更 被審計單位何時采用以及如何采用新頒布的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險 ? 經(jīng)營風(fēng)險源于對被審單位實現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項、環(huán)境和行動，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。 思考 9（ 多選題） 你認為以下表述 錯誤 的是（ ） 思考 10（ 判斷題） 注冊會計師對審計重要性水平估計得越高，所需收集的審計證據(jù)的數(shù)量就越少（ ） 五、 審計風(fēng)險 一、審計風(fēng)險定義 審計風(fēng)險 是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。 會計報表層面重要性水平的確定 恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn) 適當(dāng)?shù)陌俜直? 總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤（相對穩(wěn)定、可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模） ?如果同一期間各會計報表的重要性水平不同時，由于謹(jǐn)慎性的原則，選低者。 當(dāng)就總體審計策略和具體審計計劃中的內(nèi)容與治理層 、 管理層進行溝通時 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 以防止由于具體審計程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計工作的有效性 。 第三節(jié) 總體審計策略與具體審計計劃 ?充分的審計計劃可以使注冊會計師有的放矢的進行審計，關(guān)注重點審計領(lǐng)域，及時發(fā)現(xiàn)、解決潛在問題，恰當(dāng)組織管理審計工作。法院調(diào)閱事務(wù)所工作底稿發(fā)現(xiàn)審計師使用了 “ 審計費用 ” 概念，列在代編的資產(chǎn)負債表負債項目下，且底稿中有“ 發(fā)票遺失 ” 字樣，認定已執(zhí)行了審核工作。 ?最近幾年美國一些會計師事務(wù)所對接受和續(xù)簽 高科技行業(yè)上市 公司的審計委托業(yè)務(wù)就十分謹(jǐn)慎。 由于在審計工作中情況會發(fā)生變化，注冊會計師對本條前款第（一）項和第（二）項的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程 . 首次接受審計委托的注意事項 會計師事務(wù)所應(yīng)考慮下列主要事項： ? 客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員、關(guān)聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽 ?客戶的經(jīng)營性質(zhì) ?客戶主要股東、關(guān)鍵管理人員及治理層對內(nèi)