【正文】 審計風險模型 審 計 風 險 重大錯報風險 檢查風險 固有風險 控制風險 風險評估 程序 控制 測試 實質(zhì)性 分析程序 有效性 測試 細節(jié)測 試程序 + + + = 審計風險模型 審計測試類型 可接受的審計風險 AR 重大錯報風險 RMM = 檢查風險 DR 審計風險模型與測試類型 審計師控制審計風險的考慮 ?固有風險 ?控制風險 ?檢查風險 ?審計風險 ?審計證據(jù) 審計風險與審計證據(jù)之間的關系 ?固有風險 ?控制風險 ?檢查風險 ?審計風險 ?審計證據(jù) 正向 審計風險與審計證據(jù)之間的關系 ?重要性、審計風險與審計證據(jù)的關系 重要性水平 審計風險 審計證據(jù) 反向 反向 反向 客觀存在的 可接受的 思考 11（判斷題） 注冊會計師實施有關審計程序后，如仍認為某一重要賬戶或交易類別認定的檢查不能降低至可接受的水平，應當發(fā)表保留意見或否定意見。注冊會計師應了解被審單位是否存在與下列方面有關的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險： 行業(yè)發(fā)展可能導致的被審單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長 開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務可能導致的被審單位產(chǎn)品責任增加 業(yè)務擴張可能導致的被審單位對市場需求的估計不準確 新頒布的會計法規(guī)可能導致的被審單位執(zhí)行法規(guī)不當或不完整，或會計處理成本增加 監(jiān)管要求可能導致的被審單位法律責任增加 本期及未來的融資條件可能導致的被審單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會 信息技術運用可能導致的被審單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合 ? 多數(shù)經(jīng)營風險 財務后果 財務報表重大錯報 財務業(yè)績的衡量和評價 ?被審單位內(nèi)部或外部對財務業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務業(yè)績或歪曲財務報表。 了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程。 預測、預算和差異分析 管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告 與競爭對手的業(yè)績比較 。 ? 了解被審單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎： 確定重要性水平；考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當；識別需特別考慮的領域，包括關聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；確定在實施分析程序時所使用的預期值；設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；評價審計證據(jù)的充分性和適當性。 ： 會計報表層次；賬戶和交易層次 。 一、重要性的定義 因為會計報表是為了滿足報表使用者的信息需求而編制的，所以重要性概念必須從會計報表使用者的角度來考慮； 重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，不同企業(yè)的重要性不同，同一企業(yè)在不同時期的重要性不同 重要性水平不同于重要的審計項目，審計項目越重要，其重要性水平越低； 重要性概念中的錯報包含漏報。 注冊會計師應當在總體審計策略中 清楚地說明 ： 1．向具體審計領域調(diào)配的資源，包括向高風險領域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等； 2．向具體審計領域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等； 3．何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調(diào)配資源等； 4．如何管理、指導、監(jiān)督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預各會和總結會，預期項目負責人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。 B 審計業(yè)務約定書是注冊會計師在承接業(yè)務時形成的審計工作底稿，不具有法定約束力。同時口頭委托 Max Rothenberg 會計師事務所代代編財務報表，費用 600元 ?審計人員未發(fā)現(xiàn)經(jīng)紀人貪污資金行為，股東控告其承擔過失賠償責任。 ?自 20世紀 90年代中期起，美國畢馬威、德勤等就已中止與 高風險客戶 的業(yè)務往來，以降低發(fā)生審計訴 訟的風險。德勤的 CEO邁克爾 .庫克指出： 任何高風險客戶支付給我們的費用都不足以支付在該客戶出問題時我們所要花費的辯護費，我們必須減少法律風險以保持生存能力。初審法院以 “ 報表封面注明了未經(jīng)審計 ” 字樣為由判定審計師不存在過失。 C 簽署審計業(yè)務約定書之前，注冊會計師不僅應當了解被審計單位主要管理人員的品性，也要對自身的勝任能力和獨立性進行評價。 具體審計計劃 具體審計計劃比總體審計策略更加詳細 ， 其內(nèi)容包括為獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以將審計風險降至可接受的低水平 ， 項目組成員擬實施的審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍 。 重要性水平是客觀的， 但需 CPA作出主觀判斷 對重要性的評估需要專業(yè)判斷， 整個審計過程都需要運用重要性原則。 ： 超過；接近 思考 1（判斷） 某企業(yè)去年 30萬錯報漏報被出具保留意見，今年 70萬更應出具保留意見（ ） 注冊會計師執(zhí)行年度會計報表審計時 ， 下列各項中 最有可能 幫助對其重要性水平作出初步判斷的是 （ ） A、 計劃實施實質(zhì)性測試時確定的預期樣本量 B、 被審計單位中期會計報表 ； C、 內(nèi)部控制調(diào)查問卷 ； D、 與管理當局的溝通函 思考 2(單選 ) 下列情況中 ， 注冊會計師應當合理運用重要性原則的有 （ ） Ａ確定是否接受委托； Ｂ確定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍； Ｃ執(zhí)行審計程序； Ｄ評價審計結果 思考 3： (多選 ) 注冊會計師執(zhí)行年度會計報表時 ， 運用重要性原則的主要目的有 （ ） Ａ提高審計效率； Ｂ 保證審計質(zhì)量； Ｃ查出錯誤與舞弊； Ｄ提高會計信息質(zhì)量 思考 4(多選 ) 如果已發(fā)現(xiàn)尚未調(diào)整的錯報 、 漏報的匯總表數(shù) 超過 重要性水平 ， 為降低審計風險 ， 注冊會計師應當采取的必要措施包括 （ ） Ａ修改審計計劃 ， 將重要性水平調(diào)整至更高的水平 Ｂ擴大實質(zhì)性測試范圍 ， 進一步確認匯總數(shù)是否重要 Ｃ提請 被審計單位調(diào)整會計報表 ， 以使匯總數(shù)低于重要性水平 Ｄ發(fā)表保留意見或否定意見 思考 5(多選 ) 在（ ）情形下，注冊會計師應當考慮 追加 或 擴大 審計程序。 了解被審單位及其環(huán)境是一個