【正文】 序 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 了解的方法 （ 7種方法 ） （ 1） 查閱上一年度的工作底稿 （ 2） 查閱行業(yè) 、 業(yè)務(wù)經(jīng)營資料 。 目的： ① 了解被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營和所在行 業(yè)的 有關(guān) 情況； ② 可能告訴有關(guān)公司管理當(dāng)局和組織 結(jié)構(gòu)的重大變化 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ④ 注意與 P319323的區(qū)別如下表： 階段不同 目的不同 程序不同 計劃階段 是否存在關(guān)聯(lián)方 主要四大方法：復(fù)核 、 查閱 、 了解 、詢問 ， 見前述 (9) 實施階段 ① 是否真實存在 ② 交易記錄是否適當(dāng) ③ 會計處理是否適當(dāng) ④ 披露是否恰當(dāng) 9 種 程 序 見 P319323 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 7） 考慮有關(guān)會計和審計公告的影響 ?！?以引起注意為目的 ” 必須使用 實施階段 直接作為實質(zhì)性測試程序 ， 以收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù) 任意選擇 報告階段 對被審會計報表的整體合理性作最后的復(fù)核 P353354 必須使用 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 實施階段運用分析性復(fù)核注意事項 [應(yīng)考慮以下因素 ]：結(jié)合第 12章第四節(jié) 、 第 11章預(yù)付賬款 、 第 14章節(jié)的銀行存款等分析性復(fù)核程序的運用進(jìn)行學(xué)習(xí) 。 ③ 比率分析； 10大財務(wù)指標(biāo)學(xué)生自己看 ， 主要留給 “ 財務(wù)成本管理 ” 學(xué) 。 第五步：調(diào)查重大的非預(yù)期差異 —— 以獲取審計證據(jù) 。 準(zhǔn)確性較低不應(yīng)過多依賴分析程度 。我國 1992年底發(fā)布的 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 》 并未對重要性作出明確的定義，僅規(guī)定，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨反映。因此，披露過多不重要的信息不但不會增加信息的效用反而影響其使用價值。 審計上提出重要性概念 ， 一方面是為了降低審計成本 ， 注冊會計師只要關(guān)注重要的錯報漏報；另一方面 ，將累計未調(diào)整錯報漏報與重要性水平之間進(jìn)行比較 ， 為注冊會計師形成審計意見提供依據(jù) 。 (3)項目的性質(zhì) 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 二 ） 理解重要性概念的注意事項 對注冊會計師而言 ， 對重要性的理解 ， 必須注意以下幾點： 涵 義 釋 義 （ 1） 重要性概念是針對會計報表而言的 。 （ 4） 重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 但不同的注冊會計師在確定同一企業(yè)會計報表的重要性水平時 ， 得出的結(jié)果可能不同 ， 甚至相差很大 ， 其原因是不同注冊會計師對影響重要性的各種因素的判斷存在差異 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 注冊會計師應(yīng)運用重要性原則的情形 。 但在許多情況下 ， 某項錯報或漏報從量的方面看并不重要 ， 從其性質(zhì)方面考慮 ， 卻可能是重要的 。 如果注冊會計師確定的重要性水平較低 ，審計風(fēng)險 （ 估計 ） 就會增加 ， 所以 ，注冊會計師必須通過執(zhí)行有關(guān)審計程序來降低審計風(fēng)險 （ 實際 ） 。 可見 ， 重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 。此時 ， 注冊會計師應(yīng)采取有關(guān)措施降低審計風(fēng)險至可接受水平 。DR 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 從上圖中可以看出：如果固有風(fēng)險很高 ， 控制風(fēng)險很高；則注冊會計師要想降低審計風(fēng)險 ， 就必須降低檢查風(fēng)險；降低檢查風(fēng)險的方法是多查帳 ， 即獲取更多的 實質(zhì)性測試 （ 注：而不是符合性測試 ） 的審計證據(jù) 。 注意：重要性水平不同于重要的審計項目 。相對值比規(guī)模小的企業(yè)小 。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理選用： [多選 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ① 被審計單位凈利潤接近于零時 ，不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) ② 被審計單位凈利潤波動幅度較大時 ， 不應(yīng)將凈利潤作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) ， 而應(yīng)選擇近幾年的平均凈利潤； ③ 被審計單位屬于勞動密集型企業(yè)時 ， 不應(yīng)將資產(chǎn)總額 、 凈資產(chǎn)作為重要性水平的判斷基礎(chǔ) 。 所以 ， 應(yīng)使用被認(rèn)為對任何一張會計報表都重要的 最小 的錯報或漏報總體水平 。 [P172的實質(zhì)性測試 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 確定賬戶或交易的重要性水平時 應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素 [無論分配 、 不分配均應(yīng)考慮 ]： [P133有 6個因素 ， 合計為 10個 ] （ 1） 各賬戶或各類交易的性質(zhì) 。分配時很多都涉及到注冊會計師的判斷。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 2） 條件：報表層重要性水平 90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的 1/6— 1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總 ， 超過要調(diào)整 。 注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平 ， 可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同 。當(dāng)然 ， 已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報應(yīng)提請被審計單位調(diào)整 。 從上表可見 ， 如果前者大大低于后者 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（ 數(shù)量 ） 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 (4) 變動比率法舉例 采用此種方法時，對規(guī)模較大的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例??；對規(guī)模較小的企業(yè)，允許的錯漏報金額相對比例大。至于應(yīng)收賬款可以按會計報表層次的重要性水平倒推，且與甲方案變化不大，也可與其它項目作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 成本越高 ， 重要性越高 。 因此 ， 在編制審計計劃時 ， 如果被審計單位尚未完成會計報表的編制 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)： ① 根據(jù)期中會計報表推算出年度會計報表 ，以確定會計報表層次的重要性水平； ② 根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動對上年度會計報表做出必要修正 ， 以確定會計報表層次的重要性水平 。 其基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè) ， 允許的錯報或漏報的金額比率 [相對數(shù) ]就越小 ， 一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比 。 流動性高的項目 從嚴(yán)制定；反之 ， 從寬 各項目相互關(guān)系 要考慮 6． 會計報表各項目的金額及其波動幅度 。[以前年度重要性水平 ] 以往用的適當(dāng) ， 本年確定依據(jù) 修正 [考慮經(jīng)營環(huán)境 、業(yè)務(wù) ] 2． 有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求 。 [包括審計風(fēng)險 ]進(jìn)行適當(dāng)?shù)脑u估 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 ， 重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 ， 那么 ， 審計風(fēng)險和重要性成正向關(guān)系 。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）審計風(fēng)險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；重要性與審計風(fēng)險之間成反向變動關(guān)系；重要性是注冊會計師能容忍的最大誤差。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 舉兩個極端的例子如下： 重要性水平 審計證據(jù) 審計風(fēng)險 （估計） 對審計工作的影響（實際審計風(fēng)險） ∞ （無窮大） 0 0 后怕（效果） P126 17 17表 910[法院 ] 0（無差錯） ∞ ∞ 后悔（效率） [醫(yī)院 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3． 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 ， 合理確定重要性水平 。 由于獨立審計的目的是對會計報表的合法性 、公允性發(fā)表審計意見 ， 因此 ， 注冊會計師必須考慮會計報表層次的重要性 。 [結(jié)合 P351]此時 ， 重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報 ，是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志 。 由于社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化 ， 企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大 ， 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜 ， 詳細(xì)審計已經(jīng)不可能 ， 在抽樣審計下 ， 注冊會計師為做出抽樣決策 ， 不 能 不涉及到重要性問題 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ （ 一 ） 運用重要性原則的一般要求 [有 3條 ] 1． 對重要性的評估需要運用專業(yè)判斷 。 會計報表的使用者包括企業(yè)的投資者 、 債權(quán)人 、 政府 、社會公眾等 。在我國 ， 其本義是對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)單獨反映 ， 對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以合并反映 。注冊會計師在判斷重要性時考慮的因素主要包括：(1)與某一基數(shù)相比較的金額。將這兩點歸納起來，可表述為：“一項差錯當(dāng)它的性質(zhì)和金額以及其所涉及的會計報表中其它項目的性質(zhì)和金額將影響會計報表的公允表達(dá)時，那么差錯就是重要的。因此，對于不重要的次要信息，可以簡化處理。（轉(zhuǎn)下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （續(xù)）加拿大特許會計師協(xié)會 (CICA)則指出，“一個事項如因未公開，表述錯誤或遺漏，而有可能扭曲有關(guān)賬目或者其他報表所提供的資料，則為重要的。 項目重要越重要 。 ③ 根據(jù)可比會計信息 ， 并考慮已知的變化 ， 估計期望值； ④ 根據(jù)正式的預(yù)算和預(yù)測估計期望值； 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ⑤ 根據(jù)本期間內(nèi)會計要素之間的關(guān)系 ，估計期望值； ⑥ 根據(jù)同行業(yè)資料 ， 估計期望值； ⑦ 根據(jù)會計信息同相關(guān)的非會計信息之間的關(guān)系 ， 估計期望值； ⑧ 注意：在所有的情況下 ， 估計期望值時 ， 都必須考慮資料的可靠性和適當(dāng)性 。 后者通常被稱為 “ 以引起注意為目的 ” 的分析性復(fù)核程序 。 ③ 適用范圍：分析性復(fù)核程序?qū)喜媹蟊?、 附屬公司和分部的會計報表以及會計報表的單個要素都可以運用 。 ① 注師為什么很關(guān)注 ？ 原因：一是關(guān)聯(lián)交易中可能包含了不公允的價格和條件 ， 而影響其他人的利益；二是管理當(dāng)局也可能蓄意安排關(guān)聯(lián)方交易以粉飾會計報表 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 3） 實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施 。 ③ 關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況 。 注意事項 對在審核中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時修改、補(bǔ)充、完善，并在審計工作底稿中記載和說明。 審計收費的依據(jù) ， 又是衡量審計工作進(jìn)度 判斷注冊會計師工作效率的依據(jù) 。5． 其他有關(guān)內(nèi)容 。5． 審計小組組成及人員分工 。 注意：任何一個審計項目；任何一家會計師事務(wù)所；不論其業(yè)務(wù)繁簡 ， 也不論其規(guī)模大小 ， 審計計劃必不可少 。 ④ 檢查風(fēng)險與實質(zhì)性測試的關(guān)系表已考過 ， 可能不會再考 。 檢查風(fēng)險一定是指實質(zhì)性測試 ， 前面的控制風(fēng)險注冊會計師只能評估 、 評價 ，但不能改變 ， 因為控制風(fēng)險是靠這個單位內(nèi)部控制的客觀狀況決定的 ， 我們只是做一個評價 。無論是采用分配還是不采用分配，均應(yīng)當(dāng)考慮上述因素，這段可簡單看一下。 重要性和審計證據(jù)成反向關(guān)系 ， 它們?nèi)咧g互為反向關(guān)系 。 重要性運用的一般要求 ， 這 3點應(yīng)掌握 。 ⑤ 分析性程序 ， 應(yīng)清楚注冊會計師使用分析性程序有哪三種用途 ？ 其目的是什么應(yīng)了如指掌 。學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險的含義、構(gòu)成、各種風(fēng)險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。 第七章 審計計劃、重要性及審計風(fēng)險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章的難點有： (1)分析性復(fù)核的基本涵義及其在會計報表審計各階段的作用； (2)重要性的涵義 、 評價標(biāo)準(zhǔn) 、 重要性水平的確定方法與運用 ， 重要性與審計證據(jù) 、 審計風(fēng)險的關(guān)系 ， 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮； (3)審計風(fēng)險的涵義 、 模型及模型的運用 ， 檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試和審計意見的影響 。但在本章中著重闡述了了解被審計單位的基本情況、執(zhí)行分析性復(fù)核、初步評價重要性水平、考慮審計風(fēng)險、制定初步審計策略五個步驟，其他的了解被審計單位內(nèi)部控制、進(jìn)行控制測試及評估控制風(fēng)險、確定檢查風(fēng)險及設(shè)計實質(zhì)性測試三個步驟放在第 8章詳述。學(xué)員既要能從理論上理解審計風(fēng)險的含義 、構(gòu)成 、 各種風(fēng)險之間的關(guān)系 ， 也要能從實