【正文】 在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策 。 （轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 62 審計 （續(xù)）將重要的信息和不重要的信息并列起來不分主次，會給報表使用者帶來閱讀上的不便，同時，與過少的信息一樣，過多的信息也會產(chǎn)生誤導。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯報的特定環(huán)境下所判斷的項目或錯誤的大小。 其他程序可能證實也可能否認分析性復核的結果 。 第四步：分析數(shù)據(jù)及確認重大差異 —— 注師運用專業(yè)判斷和根據(jù)重要性原則來確定差異的重要性 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 53 審計 （ 2） 步驟： 第一步：確定將要執(zhí)行的計算及比較 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 49 審計 2． 分析復核程序在會計報表審計中的三種用途： 適用過程 適用目的 適用情況 計劃階段 幫助注師確定其他審計程序的性質 、 時間及范圍 。 ② 計劃階段的目的：弄清是否存在關聯(lián)方 。 注意： 在底稿中記錄參觀 、 觀察信息 。 ⑤ 被審計單位的內(nèi)部控制 。 第一步 → 了解被審計單位經(jīng)營及所 屬行業(yè)的基本情況 ； 第二步 → 執(zhí)行分析性復核程序； 第三步 → 初步評價重要性水平； 第四步 → 考慮審計風險； 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 35 審計 注意：后四個步驟主要與具體計劃制定有關 。 見 P120 ② 具體審計計劃 ， 一般是通過編制審計程序 表的方式體現(xiàn)的 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 29 審計 （ 二 ） 審計計劃的編制 編制人：審計項目負責人 。 7． 對專家 、 內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用 。 （ 一 ） 審計計劃的內(nèi)容 [注意下表中 可出多選題 ] 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 28 審計 種類 總體審計計劃 具體審計計劃 概念 是對審計的預期范圍和實施方式所做的規(guī)劃 ， 是注冊會計師從接受委托到出具審計報告整個過程基本工作內(nèi)容的綜合計劃 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 22 審計 ⑤ 初步審計策略 ， 不是整個會計報表審計的一個大思路 ， 而是針對某些重要認定來做出審計證據(jù)的組合安排 。 三者關系此消彼長 ， 實際工作中往往是將 IR和 CR結合起來考慮的 。這里一定要把這幾個最基本的意思搞清楚，一個是評價結果時運用的重要性水平可能跟計劃時不同，只能調(diào)低。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 15 審計 ③對重要性怎樣做出初步判斷，判斷要考慮的六個因素，這六個名稱要了解。 先要看性質是否重要 ， 然后看數(shù)量是否重要 。 計劃階段有效使用分析性復核程序 ， 幾個步驟名稱要知道 ， 特別是估計期望值的方法 。 ② 計劃的編制 ， 主要注意編制時間預算表 、 審計程序表 ， 具體審計計劃可以用表 。 要求學生將本章的審計理論與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務聯(lián)系考慮。 審計重要性 ， 既是審計理論的重要課題 ， 又是審計實務的重要內(nèi)容 ， 它貫穿于整個審計實務 。 學生既要能從理論上理解審計重要性的含義和性質 ，又要能從實踐上對其進行確定 。在全部教材學完后，應具備運用本章的審計理論，分析審計實務，確定審計報告類型的能力（這是整個審計科目綜合題的主要考點所在）。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 11 審計 ③ 審計計劃的審核 ， 就是總體計劃的內(nèi)容 。 分析性程序部分可能會有大的題目 。 性質重要金額再小也重要 。兩個層次的重要性水平，如果同一期各報表重要性不一樣要選最低的。（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 17 審計 （續(xù)）錯報漏報的匯總，注冊會計師審計結果出來之后，已發(fā)現(xiàn)未調(diào)整的錯報或漏報加上推斷的錯報或漏報才是整個會計報表出現(xiàn)的錯報或漏報。 這章后面的內(nèi)容是對風險分別做出評價 ， 固有風險 。 其四個要素 ， 是以控制風險作為起點 。 是依據(jù)總體審計計劃制定的 ， 對實施總體審計計劃所需要的審計程序的性質 、時間和范圍所做的詳細規(guī)劃與說明 。 8． 其他有關內(nèi)容 。 形式：三種 。 見 P120 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 31 審計 注冊會計師可以同被審計單位的有關人員 就總體審計計劃的要點和某些審計程序進 行討論 ， 并使審計程序與被審計單位有關 人員的工作相協(xié)調(diào) ， 但獨立編制審計計劃 仍是注冊會計師的責任 。 第五步 → 對重要認定制定初步審計 策略； 第六步 → 了解被審計單位內(nèi)部控制；P1第七步 → 進行內(nèi)部控制測試及評估 控制風險； P107 第八步 → 確定檢查風險及設計實質 性測試 。 ⑥ 提供給有關管理機關的報告的性質 。 （ 4） 詢問內(nèi)部審計人員 [P11]。 ③ 確定是否存在關聯(lián)方的特定審計程序：[注意簡答題 ]10個 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 43 審計 A． 復核關聯(lián)方清單 ； B． 查閱以前年度審計底稿； C． 了解 、 評價被審計單位識別和處理關聯(lián)方及其交易的程序； D． 查閱主要投資者 、 關鍵管理人員名單； 了解主要投資者個人、關鍵管理人員和與其相關的其他單位的關系 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 44 審計 、 關鍵管理人員關系密切的家庭成員和與其相關的其他單位的關系； 、 董事會及其他重要會議記錄； ； 資產(chǎn)重組方案； 、交易所等的其他相關資料。[包括使審計更具有效率和效果 P127（ 6） 。 4種方法： ① 絕對額比較； ② 共同比會計報表 ， 也稱垂直分析 。 以決定是否對異?；蛞馔獾牟▌舆M行調(diào)查 。 （ 3） 分析性復核預期結果的準確性 ?！? （轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 60 審計 （續(xù)）英國會計準則委員會 (ASB)1999年 12月在《財務報告原則公告》(Statement of Principles for Financial Reporting)中指出，“信息的一個項目對于財務報表是重要的，如果其錯報或者漏報將合理地期望會影響這些財務報表使用者的經(jīng)濟決策，包括他們對管理當局受托責任的評價” (para. )。因為陳報的信息過多，真正相關的項目就可能被掩蓋，冗長而又充斥諸多無關緊要之細節(jié)的信息，會影響對其他信息的理解，也會影響預測和決策。 ” 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 67 審計 重要性對于注冊會計師制定審計計劃尤其是審計風險的評估 、 審計以后出具審計報告的意見類型都有重大的影響 。 對于那些不能準確加以計量的錯報金額 ， 應考慮沒有進行揭示對報表使用者的影響有多大 。 這個概念是針對報表使用者定義的 ， 正確理解這一概念對注冊會計師來說是一件非常重要的事情 。 不同企業(yè) 、 同一企業(yè)的不同時期所面臨的環(huán)境不同 ， 判斷重要性的標準也不同 。 ② 注師在對某一企業(yè)進行審計時 ， 必須根據(jù)該面臨的環(huán)境 ， 并考慮其他因素 ， 才能合理確定重要性水平 。 因此 ， 注冊會計師為保證審計質量 ，必須對重要性做出恰當?shù)呐袛?。 一般來說 ， 金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要 。 （ 即對重要性的分解 ， 亦即各報表項目的具體重要性水平 ） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 83 審計 （ 四 ） 重要性與審計風險之間的關系P130 1． 注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系 ， 因為審計風險的高低往往取決于重要性的判斷 。 如果重要性水平定得較低 （ 指金額的大小 ） ， 表明審計對象重要 ， 注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試 ， 獲取較多的證據(jù) 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 91 審計 審計風險和重要性成正反向關系 ， 重要性數(shù)額定得越小 ， 注冊會計師檢查不出報表中重要錯報的可能性就越大 ， 審計風險就越大 。CR 3． 重要性水平與審計證據(jù)之間成反向關系 。 ① 規(guī)模大 ,絕對值比規(guī)模小的企業(yè)大 。 （ 1） 判斷基礎通常有資產(chǎn)總額 、 凈資產(chǎn) 、營業(yè)收入 、 凈利潤 等四項 [會計要素 ]。 因為： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 107 審計 ① 會計報表彼此相互聯(lián)系； ② 許多審計程序經(jīng)常涉及到兩個以上的報表 。 在實務中 ， 很多注冊會計師一般選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎 ， 各賬戶分得的重要性水平稱為 “ 可容忍誤差 ” 。 公式： ∑ 賬戶或交易的重要性水平 =會計報表重要性水平 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 113 審計 舉例： P223重要性水平分配 單位：萬元 項目 金額 甲方案1% 乙方案 [專業(yè)判斷，從成本角度 ] 現(xiàn)金 700 7 [從流動性 ] 應收賬款 2,100 21 [從成本角度 ] 存貨 4,200 42 70[從成本角度 ] 固定資產(chǎn) 7,000 70 42[從成本角度 ] 總計 14,000 140 140 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 114 審計 甲方案是按確定報表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因為它沒有考慮各賬戶或交易的性質、錯漏的可能性及審計成本。 （ 1） 條件：報表層重要性水平 100萬元；按錯漏可能性將賬戶或交易的重要性水平定為報表層的 20%50%； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總 ， 超過要調(diào)整 。 舉例如下表： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 123 審計 計劃重要性水平（確定審計程序的性質、時間和范圍時） 報告重要性水平（評價審計結果時） 對審計工作的影響 注冊會計師的措施 100萬元 1萬元 效果 [后怕 ] 重新評估所執(zhí)行審計程序的充分性 100萬元 1000萬元 效率 [后悔 ] 世上沒有后悔藥吃（無法采取措施） 100萬元 100萬元 無 無 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 124 審計 不同原因 。 （ 見 P351） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 129 審計 綜上所述 ， 公式如下： ∑ 賬戶或交易錯報或漏報 [=1+2+3+4+5] 會計報表重要性水平 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 130 審計 （ 三 ） 匯總數(shù)與重要性水平的比較評價 1． 匯總數(shù)低于重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)低于重要性水平 ， 注冊會計師錯報或漏報性質并不重要 ， 可發(fā)表無保留意見 。 注冊會計師就應考慮以前實施的審計程序 （ 審計方法 ） 是否能將所有的錯弊查出來 ，是否應采用其它的審計程序 ， 即追加審計程序 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 134 審計 當匯總數(shù)超過重要性水平時，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”并依此“推斷的錯報或漏報”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯弊，這樣，“推斷的錯報或漏報”以及其匯總數(shù)也會增大，所以，注冊會計師應擴大抽查的樣本量，即擴大實質性測試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報”是一種偶然還是一種必然。 因為 ， 所有的錯報或漏報都應調(diào)整 ， 所以下面各情況的處理都有這一步 。 原因有 三 ： ① 環(huán)境變化； ② 注冊會計師對被審計單位了解的增加； ③ 有意識地規(guī)定 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 119 審計 （ 2） 條件：報表層重要性水平 90萬元；將各賬戶或交易的重要性水平定為報表層的 1/6— 1/3； 操作：只要發(fā)現(xiàn)賬戶或交易超過建議調(diào)整；最后未調(diào)整事項匯總 ， 超過要調(diào)整 。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當提高到 70萬元，這將 大大降低審計成本 ；（轉下頁） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 115 審計 （續(xù)）固定資產(chǎn)業(yè)務較少，將其重要性水平降低到 42萬元，也不會增加較多的審計工作量，總的來說，審計成本是降低了。 重要的賬戶或交易 ， 注冊會計師應當 從嚴 制定重要性水平； （ 2） 及錯報或漏報的可能性； 可能性越大 ，因其審計成本較大 ， 可以 （ 注意：不是必須 ）將