【正文】 范圍后 ， 尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見 。 2021/6/17 審 計 學(xué) 35 【 例 】 重要性水平的確定方法（分配的方法）注冊會計師判斷會計報表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的 1％，為 140萬元 項目 金額 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 700 7 應(yīng)收賬款 2 100 21 存貨 4 200 42 70 固定資產(chǎn) 7 000 70 42 總計 14 000 140 140 重要性水平的分配 單位：萬元 統(tǒng)一按 1％的比率 2021/6/17 審 計 學(xué) 36 三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 ? 對重要性水平的調(diào)整 ? 錯報或漏報的匯總 ? 錯報或漏報匯總數(shù)超過重要性水平時的處理 ? 考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍 ? 提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表 ? 發(fā)表保留意見或否定意見 ? 錯報或漏報匯總數(shù)接近重要性水平時的處理 ? 實(shí)施追加審計程序 ? 提請被審計單位進(jìn)一步調(diào)整 2021/6/17 審 計 學(xué) 37 重要性和審計意見類型之間的關(guān)系 重要性 水平 從正常使用者的決策角度考察重要性水平 審計意見類型 不很重要 使用者的決策不會受影響。 2021/6/17 審 計 學(xué) 30 （ 二） 財務(wù)報表層次重要性水平的確定 ? 判斷基礎(chǔ)和計算方法 通常采用一個判斷基礎(chǔ)乘以一個比率的方法進(jìn)行計算 變動比率法： 根據(jù)具體情況選用不同的比率 固定比率法： 預(yù)先確定百分比取值范圍的做法 ? 重要性水平的選取 如果各財務(wù)報表的重要性水平不同，取其最低者 用幾個重要性水平的平均數(shù)作重要性水平 2021/6/17 審 計 學(xué) 31 重要性水平的初步判斷與分配 ? 重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系： 審計重要性水平越低，表明越不容許出現(xiàn)較大的差錯，就需要更多的審計證據(jù)可以保證將錯報的可能性降至足夠低的水平。如果注冊會計師這樣做，那么新的判斷被稱為對重要性的修正判斷。 2021/6/17 審 計 學(xué) 19 審計重要性 ? 需要注意這樣三點(diǎn)： 第一，重要性是針對財務(wù)報表使用者進(jìn)行決策而言的，但是重要不重要卻是由注冊會計師進(jìn)行判斷的。 XXX 2021/6/17 審 計 學(xué) 12 審計計劃的編制與審核 ? 具體審計計劃：前期工作 ④考慮利用內(nèi)部審計工作 ⑤評價是否需要外部專家 ⑥取得法律文件、識別關(guān)聯(lián)方交易 ABC律 師事務(wù)所 劉律師： …… ，本公司 2021 年度已聘請 …… 為公司 審計師，該事務(wù)所將派 人就 …… 與貴所進(jìn)行討 論，請予接洽為盼。 2021/6/17 審 計 學(xué) 6 具體計劃（審計程序計劃）：依據(jù)總體計劃，是對具體審計項目實(shí)施審計的詳細(xì)規(guī)劃與說明。 2021/6/17 審 計 學(xué) 15 審計計劃的編制與審核 ? 具體審計計劃： 以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)的審計計劃 ①銷售與收款循環(huán) ②購貨與付款循環(huán) ③生產(chǎn)循環(huán) ④籌資與投資循環(huán) 2021/6/17 審 計 學(xué) 16 審計計劃的編制與審核 ? 對計劃審計工作的記錄 ? 對審計計劃的審核 ? 重大審計項目的審計計劃，應(yīng)經(jīng)主任會計師審核和批準(zhǔn)，甚至需經(jīng)事務(wù)所最高決策層集體討論決定 ? 計劃審計工作是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務(wù)的始終 ? 審計工作結(jié)束后，審計項目負(fù)責(zé)人還應(yīng)就審計計劃的執(zhí)行情況，特別是對審計重點(diǎn)領(lǐng)域所作的審計程序計劃的執(zhí)行情況，進(jìn)行復(fù)核 2021/6/17 審 計 學(xué) 17 第二節(jié) 審計重要性 一、基本概念和一般原則 （一）重要性的基本概念 ? 重要性是指被審計單位財務(wù)報表中錯報或漏報的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財務(wù)報表使用者的判斷或決策。 2021/6/17 審 計 學(xué) 20 （二）重要性運(yùn)用的一般原則 運(yùn)用重要性原則的總體要求 第一，有兩種情形需要運(yùn)用重要性原則 一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時； 二是在評價審計結(jié)果時。 ?會計報表層次：指總體重要性水平 ?賬戶和交易層次： 這兩個層次是總體和部分的關(guān)系 。） ? 任何與稅務(wù)有關(guān)的預(yù)提（稅務(wù)局眼中的重要性可能與我們不一樣，任何 “ 不重要 ” 的低估可能引致嚴(yán)重后果。 拒絕表達(dá)意見或否定意見 2021/6/17 審 計 學(xué) 38 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 ? 冊會計師評價審計結(jié)果時所運(yùn)用的重要性水平 ， 可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同 。 ? 獨(dú)立審計人員對會計報表加以審計，收集必要的審計證據(jù)，以合理確信（即將審計風(fēng)險控制在一個可接受的合理的水平）這些會計報表是否（在所有重大方面）公允的反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 正向。正向。 2021/6/17 審 計 學(xué) 67 對注冊會計師審計責(zé)任的影響 增加了對注冊會計師形成審計工作記錄的具體要求，以保證對重要程序的履行和對審計質(zhì)量的控制： ? 對風(fēng)險評估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)形成審計工作記錄 ? 就實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄 2021/6/17 審 計 學(xué) 68 第五章結(jié)束