審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險(文件)
【正文】 二、控股公司 三、聯(lián)營公司 四、合資公司 五、合作單位 2021/6/17 審 計 學(xué) 13 審計計劃的編制與審核 ? 具體審計計劃：前期工作 ⑦實施初步的分析程序 獲取近三年的財務(wù)報表，計算相關(guān)財務(wù)比率 ? 分析判斷客戶的發(fā)展變化趨勢 ? 獲取客戶的計劃 / 預(yù)算進行對比分析 ? 獲取同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)進行對比分析 ⑧首次接受審計委托的補充考慮 ? 針對期初余額計劃實施的審計程序 ? 針對預(yù)見到的特別風(fēng)險計劃實施的審計程序 ? 承接業(yè)務(wù)后的質(zhì)量控制程序 2021/6/17 審 計 學(xué) 14 審計計劃的編制與審核 ? 具體審計計劃： 以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)的審計計劃 ? 以客戶的業(yè)務(wù)循環(huán)為依據(jù)進行切塊劃分為若干部分組織實施審計被稱為業(yè)務(wù)循環(huán)法 ? 業(yè)務(wù)循環(huán)是指某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工作流程和相應(yīng)的賬務(wù)處理流程按先后順序周而復(fù)始依次進行的過程 ? 一般將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一類別，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán) ? 業(yè)務(wù)循環(huán)審計就是以業(yè)務(wù)循環(huán)為基礎(chǔ)了解、檢查和評價被審計單位內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，進而對相應(yīng)的財務(wù)報表項目的合法性、公允性和會計處理方法的一貫性進行實質(zhì)性測試的審計實施過程。 2021/6/17 審 計 學(xué) 18 審計重要性 ? 審計報告： “ 不存在重大錯報 ” ? 這一術(shù)語意在告訴使用者： ? 注冊會計師只對重要的財務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任； ? 要求審計師為不重要的金額提供保證是不現(xiàn)實的。 第三，重要性與可容忍誤差直接相關(guān)，所以重要不重要還取決于注冊會計師愿意忍受客戶存在誤差的程度。確定這一總額就是對重要性水平的初步判斷。 2021/6/17 審 計 學(xué) 27 重要性水平的兩個層次 ? 重要性水平包括兩個層次：會計報表層次 、賬戶和交易層次 。 2021/6/17 審 計 學(xué) 29 合同、法律的規(guī)定； 影響企業(yè)發(fā)展趨勢的錯報或漏報； 不期望出現(xiàn)的錯報或漏報。 ? 合營企業(yè)付給合營單位的股利（如：按合營合同平均分配條件，在已審財務(wù)報表之中的股利應(yīng)完全分配給合營雙方，以避免得失任何一方。 ? 股份公司稅后利潤計提盈余公積金。 保留意見 非常重要 大部分或所有使用者基于財務(wù)報表所做的決策都會受到嚴(yán)重影響，財務(wù)報表整體有失公允。 ? 注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時 ，應(yīng)當(dāng)包括 ① 已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報和漏報 ，② 并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當(dāng)處理 。 2021/6/17 審 計 學(xué) 42 第三節(jié) 審計風(fēng)險 一、審計風(fēng)險的概念 ? 財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 ? 如果要使發(fā)表的審計意見的恰當(dāng)性有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計風(fēng)險 ? 審計風(fēng)險不僅是對整個財務(wù)報表而言，而且它與各賬戶和交易類別也密切相關(guān) 2021/6/17 審 計 學(xué) 43 第三節(jié) 審計風(fēng)險 （一）新的審計風(fēng)險模型及其帶來的變化 ? “國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會”制定頒布了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則 ? 中國注冊會計師協(xié)會也適時修訂原有審計準(zhǔn)則、制定新的審計準(zhǔn)則，將中國獨立審計準(zhǔn)則調(diào)整為與國際趨同的審計風(fēng)險準(zhǔn)則 ? 新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則是在繼承已有審計基本理論和方法的基礎(chǔ)上進行的發(fā)展和完善 2021/6/17 審 計 學(xué) 44 新審計風(fēng)險模型 審計風(fēng)險 ＝ 重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險 源自客戶 源自審計師 實施風(fēng)險評估程序 實施進一步審計程序 2021/6/17 審 計 學(xué) 45 審計風(fēng)險 指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 重大錯報風(fēng)險 檢查 風(fēng)險 指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性 指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性 2021/6/17 審 計 學(xué) 46 審計風(fēng)險模型示意圖 2021/6/17 審 計 學(xué) 47 （二）審計風(fēng)險要素之間的關(guān)系 在一定的審計風(fēng)險預(yù)期下，重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的關(guān)系 注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估 注冊會計師可接受的檢查風(fēng)險 高 最低 中 中等 低 高 2021/6/17 審 計 學(xué) 48 REM概念（審計風(fēng)險、審計證據(jù)、審計重要性關(guān)系） ? R（ Risk風(fēng)險） E（ Evidence證據(jù)） M (Materiality重要性）。 管理人員，特別是會計人員的變動情況。 2021/6/17 審 計 學(xué) 53 發(fā)生錯誤的可能性 ——賬戶交易層次 根據(jù)賬戶不同而變化 （某些賬戶發(fā)生錯誤的可能性會更大些） ? 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。 ? 確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。 ? 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。 2021/6/17 審 計 學(xué) 54 教材 127128表明財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險的可能情況 2021/6/17 審 計 學(xué) 55 （二）需要特別考慮的重大風(fēng)險 風(fēng)險 是否是舞弊風(fēng)險； 風(fēng)險 是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)； 交易的復(fù)雜程度； 風(fēng)險 是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財務(wù)信息計量的主觀程度，尤其是對不確定事項計量方面的選擇
教學(xué)課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1