審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-免費(fèi)閱讀
【正文】 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 56 ? 與重大非常規(guī)交易或判斷事項(xiàng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)在許多情況下不能受到日?？刂频募s束，這正是特別風(fēng)險(xiǎn)的特別之處 ? 對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位是否針對(duì)該特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施了控制，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 57 （三）僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ? 必須評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況 ? 考慮依賴(lài)的相關(guān)控制的有效性 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 58 （ 四）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正和適當(dāng)?shù)臏贤? ? 如果通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序所獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估所獲取的審計(jì)證據(jù)相矛盾，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 ? 將內(nèi)控缺陷告知適當(dāng)級(jí)別的治理層或管理層 ? 就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程存在的重大缺陷與治理層溝通 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 59 四、檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響 p130 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 60 五、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 （一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施（書(shū) 127上） ? 向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； ? 分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家的工作； ? 提供更多的督導(dǎo)； ? 在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解； ? 對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。正向。 管理人員遭受的異常壓力。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 40 ? 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表 ， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 注冊(cè)資本。如“現(xiàn)金”，“實(shí)收資本”賬戶(hù)出現(xiàn)錯(cuò)誤。 ? 在審計(jì)過(guò)程中通常會(huì)改變其對(duì)重要性的初步判斷。 ? 因此，對(duì)計(jì)劃審計(jì)工作和設(shè)計(jì)審計(jì)方法來(lái)說(shuō)，只針對(duì)重大錯(cuò)報(bào) 。 XYZ ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 劉主任會(huì)計(jì)師： 本所已受聘為 XYZ 公司 2021年度審計(jì)師， 根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求， 需與貴所就 …… 進(jìn)行 討論，請(qǐng)予接洽為盼。 （ 1）項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo) （ 2）項(xiàng)目審計(jì)實(shí)際執(zhí)行的程序（步驟）：常規(guī)程序、替代程序和補(bǔ)充程序 （ 3）項(xiàng)目審計(jì)的執(zhí)行人員及執(zhí)行時(shí)間 （ 4）項(xiàng)目審計(jì)所形成的審計(jì)工作底稿的索引號(hào) （ 5）其它相關(guān)內(nèi)容 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 7 三、審計(jì)計(jì)劃的編制 ? 審計(jì)準(zhǔn)備階段的主要工作：了解被審計(jì)單位的基本情況 → 初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 → 預(yù)計(jì)審計(jì)重要性 → 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) → 簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)， 編制審計(jì)計(jì)劃。 ? 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重大的。 此時(shí)重要性被看作是審計(jì)報(bào)告提交使用者后又查出存在錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)但仍不影響使用者決策的限度。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 28 重要性的考量 ? 重要性可以從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面來(lái)考量（金額和性質(zhì)）： ?數(shù)量方面：即金額，一般來(lái)說(shuō)，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)更重要。） ? 付給董事及高級(jí)管理層的酬金（缺少此類(lèi)項(xiàng)目可能引起一些提問(wèn)。 ? 如前者大大低于后者 ， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng) 估 所 執(zhí) 行 審 計(jì) 程 序 是 否 充 分 ?？梢?jiàn)，這個(gè)定義包含了三個(gè)要點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)、證據(jù)和重要性，即所謂的 REM概念。 ? 需要利用專(zhuān)家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度。 ? 在正常會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 64 新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型帶來(lái)的變化 （ 2）根據(jù)不同層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取不同應(yīng)對(duì)措施 ? 區(qū)分并評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，之后要有針對(duì)性地采取不同的有效應(yīng)對(duì)措施 （ 3）強(qiáng)調(diào)獲取列報(bào)與披露認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的重要性 （ 4）強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 65 新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型帶來(lái)的變化 （ 5）強(qiáng)調(diào)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估 （ 6）強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目組內(nèi)討論的積極作用 （ 7）強(qiáng)調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 66 （二）新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型產(chǎn)生的影響 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序的影響 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)實(shí)施的程序包括： ① 制定總體應(yīng)對(duì)措施 ， 包括分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的人員或?qū)＜?， 提供更多督導(dǎo)等； ② 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 ， 包括測(cè)試控制的執(zhí)行有效性以及實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序； ③ 評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果是否適當(dāng) ， 并確定是否已經(jīng)獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； ④ 將實(shí)施的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄 。 ? 會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 53 發(fā)生錯(cuò)誤的可能性 ——賬戶(hù)交易層次 根據(jù)賬戶(hù)不同而變化 （某些賬戶(hù)發(fā)生錯(cuò)誤的可能性會(huì)更大些） ? 容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 42 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性 ?
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