審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險-免費閱讀
【正文】 2021/6/17 審 計 學(xué) 56 ? 與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風(fēng)險在許多情況下不能受到日?？刂频募s束，這正是特別風(fēng)險的特別之處 ? 對特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否針對該特別風(fēng)險設(shè)計和實施了控制，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行 2021/6/17 審 計 學(xué) 57 （三）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險 ? 必須評價被審計單位針對這些風(fēng)險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況 ? 考慮依賴的相關(guān)控制的有效性 2021/6/17 審 計 學(xué) 58 （ 四）對風(fēng)險評估的修正和適當(dāng)?shù)臏贤? ? 如果通過實施進(jìn)一步審計程序所獲取的審計證據(jù)與初始評估所獲取的審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險評估結(jié)果，并相應(yīng)修改原計劃實施的進(jìn)一步審計程序 ? 將內(nèi)控缺陷告知適當(dāng)級別的治理層或管理層 ? 就風(fēng)險評估過程存在的重大缺陷與治理層溝通 2021/6/17 審 計 學(xué) 59 四、檢查風(fēng)險對實質(zhì)性測試性質(zhì)、時間和范圍的影響 p130 2021/6/17 審 計 學(xué) 60 五、針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序 （一）對財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險總體應(yīng)對措施（書 127上） ? 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性； ? 分派更有經(jīng)驗的或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作； ? 提供更多的督導(dǎo)； ? 在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解； ? 對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。正向。 管理人員遭受的異常壓力。 2021/6/17 審 計 學(xué) 40 ? 如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大實質(zhì)性測試范圍或提請被審計單位調(diào)整會計報表 ， 以降低審計風(fēng)險 。 ? 注冊資本。如“現(xiàn)金”，“實收資本”賬戶出現(xiàn)錯誤。 ? 在審計過程中通常會改變其對重要性的初步判斷。 ? 因此，對計劃審計工作和設(shè)計審計方法來說，只針對重大錯報 。 XYZ ABC會計師事務(wù)所 劉主任會計師： 本所已受聘為 XYZ 公司 2021年度審計師， 根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求， 需與貴所就 …… 進(jìn)行 討論，請予接洽為盼。 （ 1）項目審計的目標(biāo) （ 2）項目審計實際執(zhí)行的程序（步驟）：常規(guī)程序、替代程序和補充程序 （ 3）項目審計的執(zhí)行人員及執(zhí)行時間 （ 4）項目審計所形成的審計工作底稿的索引號 （ 5）其它相關(guān)內(nèi)容 2021/6/17 審 計 學(xué) 7 三、審計計劃的編制 ? 審計準(zhǔn)備階段的主要工作：了解被審計單位的基本情況 → 初步評價被審計單位的內(nèi)部控制 → 預(yù)計審計重要性 → 分析審計風(fēng)險 → 簽署審計業(yè)務(wù)約定書， 編制審計計劃。 ? 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報就是重大的。 此時重要性被看作是審計報告提交使用者后又查出存在錯報或漏報但仍不影響使用者決策的限度。 2021/6/17 審 計 學(xué) 28 重要性的考量 ? 重要性可以從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面來考量（金額和性質(zhì)）： ?數(shù)量方面：即金額，一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報和漏報更重要。） ? 付給董事及高級管理層的酬金（缺少此類項目可能引起一些提問。 ? 如前者大大低于后者 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評 估 所 執(zhí) 行 審 計 程 序 是 否 充 分 。可見，這個定義包含了三個要點：風(fēng)險、證據(jù)和重要性，即所謂的 REM概念。 ? 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。 ? 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 2021/6/17 審 計 學(xué) 64 新的審計風(fēng)險模型帶來的變化 （ 2）根據(jù)不同層次的重大錯報風(fēng)險采取不同應(yīng)對措施 ? 區(qū)分并評估財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，之后要有針對性地采取不同的有效應(yīng)對措施 （ 3）強調(diào)獲取列報與披露認(rèn)定的審計證據(jù)的重要性 （ 4）強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 2021/6/17 審 計 學(xué) 65 新的審計風(fēng)險模型帶來的變化 （ 5）強調(diào)對特別風(fēng)險的識別及評估 （ 6）強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用 （ 7）強調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重 2021/6/17 審 計 學(xué) 66 （二）新審計風(fēng)險模型產(chǎn)生的影響 對注冊會計師審計程序的影響 針對評估的重大錯報風(fēng)險應(yīng)實施的程序包括： ① 制定總體應(yīng)對措施 ， 包括分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的人員或?qū)＜?， 提供更多督導(dǎo)等； ② 設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序 ， 包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序； ③ 評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng) ， 并確定是否已經(jīng)獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； ④ 將實施的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄 。 ? 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易。 2021/6/17 審 計 學(xué) 53 發(fā)生錯誤的可能性 ——賬戶交易層次 根據(jù)賬戶不同而變化 （某些賬戶發(fā)生錯誤的可能性會更大些） ? 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。 2021/6/17 審 計 學(xué) 42 第三節(jié) 審計風(fēng)險 一、審計風(fēng)險的概念 ? 財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性 ?
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