審計計劃、審計重要性與審計風(fēng)險-全文預(yù)覽
【正文】 區(qū)間； 風(fēng)險 是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。 2021/6/17 審 計 學(xué) 64 新的審計風(fēng)險模型帶來的變化 （ 2）根據(jù)不同層次的重大錯報風(fēng)險采取不同應(yīng)對措施 ? 區(qū)分并評估財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，之后要有針對性地采取不同的有效應(yīng)對措施 （ 3）強調(diào)獲取列報與披露認(rèn)定的審計證據(jù)的重要性 （ 4）強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 2021/6/17 審 計 學(xué) 65 新的審計風(fēng)險模型帶來的變化 （ 5）強調(diào)對特別風(fēng)險的識別及評估 （ 6）強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用 （ 7）強調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重 2021/6/17 審 計 學(xué) 66 （二）新審計風(fēng)險模型產(chǎn)生的影響 對注冊會計師審計程序的影響 針對評估的重大錯報風(fēng)險應(yīng)實施的程序包括： ① 制定總體應(yīng)對措施 ， 包括分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的人員或?qū)＜?， 提供更多督導(dǎo)等； ② 設(shè)計和實施進一步審計程序 ， 包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序； ③ 評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng) ， 并確定是否已經(jīng)獲取充分 、 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)； ④ 將實施的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄 。 2021/6/17 審 計 學(xué) 61 （ 二 ） 針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、帳戶余額與列報的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括 控制測試 與 實質(zhì)性程序。 ? 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 ? 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。 ? 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復(fù)雜程度。 業(yè)務(wù)性質(zhì)?？梢?，這個定義包含了三個要點：風(fēng)險、證據(jù)和重要性，即所謂的 REM概念。 ? 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后 ， 尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見 。 ? 如前者大大低于后者 ， 注冊會計師應(yīng)當(dāng)重新評 估 所 執(zhí) 行 審 計 程 序 是 否 充 分 。 2021/6/17 審 計 學(xué) 35 【 例 】 重要性水平的確定方法（分配的方法）注冊會計師判斷會計報表層次的重要性水平為總資產(chǎn)的 1％，為 140萬元 項目 金額 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 700 7 應(yīng)收賬款 2 100 21 存貨 4 200 42 70 固定資產(chǎn) 7 000 70 42 總計 14 000 140 140 重要性水平的分配 單位：萬元 統(tǒng)一按 1％的比率 2021/6/17 審 計 學(xué) 36 三、評價審計結(jié)果時對重要性的考慮 ? 對重要性水平的調(diào)整 ? 錯報或漏報的匯總 ? 錯報或漏報匯總數(shù)超過重要性水平時的處理 ? 考慮擴大實質(zhì)性測試范圍 ? 提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表 ? 發(fā)表保留意見或否定意見 ? 錯報或漏報匯總數(shù)接近重要性水平時的處理 ? 實施追加審計程序 ? 提請被審計單位進一步調(diào)整 2021/6/17 審 計 學(xué) 37 重要性和審計意見類型之間的關(guān)系 重要性 水平 從正常使用者的決策角度考察重要性水平 審計意見類型 不很重要 使用者的決策不會受影響。） ? 付給董事及高級管理層的酬金（缺少此類項目可能引起一些提問。 2021/6/17 審 計 學(xué) 30 （ 二） 財務(wù)報表層次重要性水平的確定 ? 判斷基礎(chǔ)和計算方法 通常采用一個判斷基礎(chǔ)乘以一個比率的方法進行計算 變動比率法： 根據(jù)具體情況選用不同的比率 固定比率法： 預(yù)先確定百分比取值范圍的做法 ? 重要性水平的選取 如果各財務(wù)報表的重要性水平不同，取其最低者 用幾個重要性水平的平均數(shù)作重要性水平 2021/6/17 審 計 學(xué) 31 重要性水平的初步判斷與分配 ? 重要性水平與審計證據(jù)數(shù)量的關(guān)系： 審計重要性水平越低，表明越不容許出現(xiàn)較大的差錯，就需要更多的審計證據(jù)可以保證將錯報的可能性降至足夠低的水平。 2021/6/17 審 計 學(xué) 28 重要性的考量 ? 重要性可以從數(shù)量和質(zhì)量兩個方面來考量（金額和性質(zhì)）： ?數(shù)量方面：即金額，一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報和漏報更重要。如果注冊會計師這樣做，那么新的判斷被稱為對重要性的修正判斷。 此時重要性被看作是審計報告提交使用者后又查出存在錯報或漏報但仍不影響使用者決策的限度。 2021/6/17 審 計 學(xué) 19 審計重要性 ? 需要注意這樣三點： 第一，重要性是針對財務(wù)報表使用者進行決策而言的，但是重要不重要卻是由注冊會計師進行判斷的。 ? 如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報就是重大的。 XXX 2021/6/17 審 計 學(xué) 12 審計計劃的編制與審核 ? 具體審計計劃：前期工作 ④考慮利用內(nèi)部審計工作 ⑤評價是否需要外部專家 ⑥取得法律文件、識別關(guān)聯(lián)方交易 ABC律 師事務(wù)所 劉律師： …… ，本公司 2021 年度已聘請 …… 為公司 審計師，該事務(wù)所將派 人就 …… 與貴所進行討 論，請予接洽為盼。 （ 1）項目審計的目標(biāo) （ 2）項目審計
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