審計重要性與審計風險（ppt56頁）-全文預覽
【正文】 風險是注冊會計師的非故意行為引起的。 ?因此，我國 《 中國注冊會計師審計準則第 1101號 —— 財務(wù)報表審計的目標和一般原則 》 第十七條將審計風險定義為：“審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。 ?這種主觀與客觀的偏離，從邏輯上來說，可能存在不同方向的偏離： ?一是客觀上是正確的，而主觀判斷認為其是錯誤的； ?二是客觀上是錯誤的而主觀判斷其是正確的。 ?應(yīng)當指出的是，如果某項錯報是（或可能是）由舞弊造成的，無論其金額的大小，注冊會計師均應(yīng)按照 《 中國注冊會計師審計準則第1141號 —— 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮 》的規(guī)定，考慮其對整個財務(wù)報表審計的影響。 ? 3．評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響 ?注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)當將匯總的尚未更正的錯報與財務(wù)報表層次的重要性水平進行比較，評估尚未更正的錯報單獨或累積的影響是否重大： ?（ 1）如果尚未更正的錯報或的匯總數(shù)超過重要性水平，那么它對財務(wù)報表的影響可能是重大的，注冊會計師應(yīng)當考慮采取兩種措施：一是擴大審計程序的范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要； 二是要求管理層調(diào)整財務(wù)報表，以使匯總數(shù)低于重要性水平，降低審計風險。這類錯報是由被審單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為等產(chǎn)生。 如果前者大大低于后者， 注冊會計師應(yīng)當考慮實施的審計程序是否充分。 ?（二）審計執(zhí)行階段對重要性的調(diào)整 ? 1．調(diào)整計劃重要性水平的必要性 ?在一個審計項目中 ,計劃的重要性水平不是一成不變的 ,它只反映了注冊會計師在計劃審計階段對財務(wù)報表整體錯報水平的初步判斷。財務(wù)報表使用者對不同的報表項目的關(guān)心程度不同。 ? 2．確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素 ?注冊會計師應(yīng)綜合考慮以下因素，結(jié)合其審計經(jīng)驗，以確定計劃的重要性水平： ?（ 1）對被審計單位及其環(huán)境的了解。 ? （ 5）錯報是否對增加管理層報酬有影響。 ? （ 2）錯報是否影響對債務(wù)契約或其他合同規(guī)定的遵循。 應(yīng)當注意是，這種余地不是任意擴大的，需要考慮各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性。 ?各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平稱為“可容忍錯報”， 它是在不導致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 ?① 以營利為目的的企業(yè)，常取其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的總收入的 %、稅前利潤或稅后凈利潤的 5%； ?②對于非營利組織，費用總額或總收入的 %； ?③對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 %。 注冊會計師通常先確定一個 恰當?shù)幕鶞剩?再選擇適當?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。則允許未被發(fā)現(xiàn)的差錯越少，要求收集審計證據(jù)的數(shù)量越多才能達到要求。 ? 2．重要性與審計證據(jù)之間的關(guān)系 ?重要性是影響審計證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。 ?（二）確定重要性時應(yīng)考慮的兩個關(guān)系 ? 1．重要性與審計風險的關(guān)系 ?重要性與審計風險之間存在反向關(guān)系， 重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。 ?一方面，運用重要性原則可以 提高審計效率 。 ? 5．對重要性的評估需要運用 職業(yè)判斷 。 ? 3．重要性概念是針對 財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。” ?根據(jù)上述定義可以看出， 重要性的實質(zhì)是財務(wù)報表錯報會影響財務(wù)報表使用者的臨界點，是財務(wù)報表使用者所能接受的最大誤差范圍，超過了這個臨界點，就會影響到財務(wù)表使用者作出正確的決策。 ? 現(xiàn)代審計的一個基本特征就是大量使用審計抽樣方法，這是因為受到審計成本和審計時間等多種因素的制約，使得注冊會計師不可能就財務(wù)報表的所有可能錯報的查找獲得絕對保證?？紤]影響重大錯報風險的評估因素 ? 掌握重要性的初步判斷及其分配 ? 把重要性概念應(yīng)用于審計 ? 描述審計風險模型及其組成 ? 正確理解、科學運用審計重要性概念，對于注冊會計師制訂審計計劃、選擇審計方法、降低審計風險、提高審計效率都具有十分重要的意義。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。 ? 2．重要性包括對錯報的數(shù)量（金額大小）和性質(zhì)兩個方面的考慮。即重要性是相對的而非絕對的。注冊會計師在 計劃審計工作 以及 評價審計結(jié)果 時都必須運用重要性原則，這是對注冊會計師運用重要性原則的一般要求。 ?在評價審計結(jié)果時，重要性被視作是某一錯報或匯總的錯報是否影響到財務(wù)報表使用者決策的標志。 這是因為重要性是依據(jù)前述重要性概念中的判斷標準所確定的，并不由注冊會計師主觀期望的審計風險水平確定。 審計結(jié)果與報表使用者的利益相關(guān)程度越大， 審計責任越大，重要性水平越低。” ?（ 1）財務(wù)報表層次的重要性水平 ?財務(wù)報表審計的目的是對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，因此，注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當運用其職業(yè)判斷，確定財務(wù)報表層次的重要性水平，即確定多大錯報會影響到財務(wù)報表使用者所做的決策。 ?注冊會計師在考慮上述因素的基礎(chǔ)上，結(jié)合以往審計經(jīng)驗，運用職業(yè)判斷選擇一
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