審計重要性與審計風(fēng)險ppt56頁-資料下載頁
2025-08-01 16:37本頁面
【正文】 計師可以依據(jù)會計師事務(wù)的偏好審計技術(shù)或出于實務(wù)上的考慮，選擇對二者進行單獨評估或合并評估。 ? 3．考慮兩個層次的重大錯報風(fēng)險 ?財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險 ?注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，這一層次的重大錯報風(fēng)險通常與被審單位的 控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督等； ?但也可能與其 他因素有關(guān) ，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所在行業(yè)處于衰退期等，與由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。 ?認定層次的重大錯報風(fēng)險 ?注冊會計應(yīng)考慮各類交易、賬戶余額、列報及其認定層次的重大錯報風(fēng)險，并通過對這一層次的重大錯報風(fēng)險的評估，確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ? 4．評估重大錯報風(fēng)險 ? 《 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1211號 —— 了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險 》 第九十六條規(guī)定，在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序： ?（ 1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)在 了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風(fēng)險， 并將識別的風(fēng)險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。 ?（ 2）將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。 ?（ 3）考慮識別的風(fēng)險是否重大。 ?風(fēng)險是否重大是指風(fēng)險造成后果的嚴重程度。 ?（ 4）考慮識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。 ?需要特別說明的是，注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的 評估畢竟是一種主觀判斷， 可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險， 同時內(nèi)部控制存在固有局限性（特別是存在 管理層凌駕于內(nèi)部控制之上 的可能性），因此，無論選擇何種審計方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和 實施實質(zhì)性程序。 ?5．針對 財務(wù)報表層次 重大錯報風(fēng)險的總體應(yīng)對措施 ?（ 1） 向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中 保持職業(yè)懷疑態(tài)度 的必要性。 ?（ 2） 分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的注冊會計師，或利用專家的工作。 ?（ 3）提供更多的督導(dǎo)。 ?（ 4）在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被被審計單位管理層預(yù)見或事先了解。 ?在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性（從被審計單位角度）： ?①對某些未測試過的 低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定 實施實質(zhì)性程序； ?②調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期； ?③采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測試樣本與以前有所不同； ?④選取不同的地點實施審計程序， 或預(yù)先不告知被審計單位 所選定的測試地點。 ?（ 5）對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍做出總體修改。 ?① 在期末而非期中 實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。 ?② 主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。 ?③修改審計程序的性質(zhì)，獲取更具說服力的審計證據(jù)。 ?④擴大審計程序的范圍。例如擴大樣本規(guī)模，或采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序。 ?（二）檢查風(fēng)險 ?1．檢查風(fēng)險的概念 ?檢查風(fēng)險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計 程序設(shè)計的合理性和 執(zhí)行的有效性 。 檢查風(fēng)險并非越低越好， 注冊會計師必須通過對審計程序的合理安排將檢查風(fēng)險調(diào)整到適當(dāng)?shù)乃健? ?檢查風(fēng)險不可能降低為零，一是由于審計抽樣技術(shù)的運用，二是由于審計工作的失誤。前者形成的檢查風(fēng)險可稱為 抽樣風(fēng)險 ，后者形成的檢查風(fēng)險可稱為 質(zhì)量控制風(fēng)險 。 ?（ 1）抽樣風(fēng)險。在實務(wù)中，注冊會計師可以通過合理地運用抽樣技術(shù)將抽樣風(fēng)險量化，并 通過擴大審計樣本量 ，將其控制在可以接受的期望風(fēng)險水平內(nèi)。 ?（ 2）質(zhì)量控制風(fēng)險。如果注冊會計師選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?、審計過程執(zhí)行不當(dāng)或者錯誤解讀了審計結(jié)論，都有可所能形成質(zhì)量控制風(fēng)險。 ?2．檢查風(fēng)險的確定 ?根據(jù)審計風(fēng)險模型， 審計風(fēng)險 =重大錯報風(fēng)險 檢查風(fēng)險， 注冊會計師通過風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境，評估重大錯報風(fēng)險（用 x表示），在既定的審計風(fēng)險水平（用 k表示）下，檢查風(fēng)險（用 y表示）為： ?即 y=k/x,在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險（ y）是由重大錯報風(fēng)險（ x）確定的。 ?例如，假設(shè)針對某一認定，注冊會計師將可接受的審計風(fēng)險水平設(shè)定為 5%，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序后將重大錯報風(fēng)險評估為25%，則根據(jù)這一模型，可接受的檢查風(fēng)險為 20%。 ?從上述公式中可以得出， 在既定的審計風(fēng)險水平下， 可接受的檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。 評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。 ? ?根據(jù) y=x/k, 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以將檢查風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。 ?五、審計風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系 ?注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受重大錯報風(fēng)險的影響。 重大錯報風(fēng)險越大， 需要的審計證據(jù)可能越多。
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