審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-在線瀏覽
2024-07-11 00:16本頁面
【正文】 計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人還應(yīng)就審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，特別是對審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域所作的審計(jì)程序計(jì)劃的執(zhí)行情況，進(jìn)行復(fù)核 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 17 第二節(jié) 審計(jì)重要性 一、基本概念和一般原則 （一）重要性的基本概念 ? 重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。 ? 能否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表全面反映的整體理解的 “ 臨界點(diǎn) ” 。 ? 因此，對計(jì)劃審計(jì)工作和設(shè)計(jì)審計(jì)方法來說，只針對重大錯(cuò)報(bào) 。 第二，重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，因而重要不重要的判斷標(biāo)準(zhǔn)會因時(shí)間的變遷和客戶的差異而不同。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 20 （二）重要性運(yùn)用的一般原則 運(yùn)用重要性原則的總體要求 第一，有兩種情形需要運(yùn)用重要性原則 一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)； 二是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)。 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 21 第二，在審計(jì)過程中需要合理運(yùn)用重要性原則 低重要性水平 成本較高 高重要性水平 成本較低 第三，注冊會計(jì)師對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 22 ? 重要性的兩個(gè)判斷標(biāo)準(zhǔn)： ? 錯(cuò)報(bào)的金額：越大越重要 ? 錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)： ? 涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào) ? 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào) ? 影響收益趨勢的錯(cuò)報(bào) ? 現(xiàn)金或股本等賬戶的錯(cuò)報(bào) ? 分部信息影響程度的錯(cuò)報(bào) ? 增加管理層報(bào)酬有影響程度的錯(cuò)報(bào) ? 錯(cuò)誤分類有影響程度的錯(cuò)報(bào) ? 涉及特定方項(xiàng)目錯(cuò)報(bào)（關(guān)聯(lián)方交易） ? 對信息漏報(bào)有影響程度的錯(cuò)報(bào) 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 23 第二節(jié) 審計(jì)重要性 考慮重要性的層次 ? 重要性分為兩個(gè)層次 一是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性 二是賬戶和交易層次的重要性 ? 既考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平也考慮相關(guān)賬戶、交易層次的重要性水平 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 24 （三）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 高風(fēng)險(xiǎn) 低重要性水平 低風(fēng)險(xiǎn) 高重要性水平 高風(fēng)險(xiǎn) 低重要性水平 低風(fēng)險(xiǎn) 高重要性水平 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 25 二、 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性的評估 （一）重要性水平的初步判斷 ? 編制審計(jì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)是規(guī)劃如何獲取和獲取多少審計(jì)證據(jù) ? 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性水平作初步評估，目的就是確定所需收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量 低重要性水平 大證據(jù)量 高重要性水平 小證據(jù)量 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 26 ? 在審計(jì)現(xiàn)場工作開始時(shí)將被認(rèn)為是重要的報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)總額確定下來。 ? 在審計(jì)過程中通常會改變其對重要性的初步判斷。 ? 對重要性水平的初步判斷就是注冊會計(jì)師認(rèn)為報(bào)表中能容忍其存在、不影響正常使用者決策的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)金額。 ?會計(jì)報(bào)表層次：指總體重要性水平 ?賬戶和交易層次： 這兩個(gè)層次是總體和部分的關(guān)系 。 ?很多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額不重要，但性質(zhì)嚴(yán)重： 涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。如“現(xiàn)金”，“實(shí)收資本”賬戶出現(xiàn)錯(cuò)誤。 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平初步判斷常用量化標(biāo)準(zhǔn)： 稅前利潤的 5%—— 10% 凈資產(chǎn)的 1% 總資產(chǎn)的 1%—— 2% 總收入的 3%—— 6% 流動資產(chǎn)的 3%—— 6% 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 32 （三）賬戶或交易層次的重要性水平的確定 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表中的重要性水平反映到某賬戶或交易類別中被認(rèn)為存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度 ? 達(dá)不到重要性水平的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是注冊會計(jì)師可以容忍的最大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)情況 ? 賬戶或交易層次重要性水平的確定方法，既可采用分配的方法，也可以采用不分配的方法 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 33 帳戶或交易層次重要性的確定：分配重要性水平的一般原則 ? 項(xiàng)目的審計(jì)難易程度 對于審計(jì)人員比較難以獲取充分審計(jì)證據(jù)的項(xiàng)目，應(yīng)給予較高的重要性水平 ? 項(xiàng)目發(fā)生差錯(cuò)的可能性 審計(jì)人員對準(zhǔn)備信賴的項(xiàng)目可以分配較低的重要性水平 ? 項(xiàng)目受關(guān)注的程度 受關(guān)注程度越高的項(xiàng)目，應(yīng)分配較低的重要性水平 ? 總體上：賬戶或交易出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性，錯(cuò)報(bào)可能性大可以分配較高的重要性水平，以降低審計(jì)成本 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 34 ? 一般，以下項(xiàng)目是沒有重要性可言的，即：該余額必須完全正確。） ? 任何與稅務(wù)有關(guān)的預(yù)提（稅務(wù)局眼中的重要性可能與我們不一樣，任何 “ 不重要 ” 的低估可能引致嚴(yán)重后果。） ? 對職工福利、房屋補(bǔ)貼及統(tǒng)籌金的預(yù)提是另一類敏感范圍。 ? 注冊資本。 無保留意見 比較重要 有問題的信息對使用者具體決策具有重要影響，但財(cái)務(wù)報(bào)表整體仍然是公允反映的。 拒絕表達(dá)意見或否定意見 2021/6/17 審 計(jì) 學(xué) 38 評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對重要性的考慮 ? 冊會計(jì)師評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 ， 可能與編制審計(jì)計(jì)劃
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