審計計劃、審計重要性與審計風險(參考版)
2025-05-19 00:16本頁面
【正文】 2021/6/17 審 計 學 64 新的審計風險模型帶來的變化 （ 2）根據(jù)不同層次的重大錯報風險采取不同應對措施 ? 區(qū)分并評估財務報表整體層次和認定層次的重大錯報風險，之后要有針對性地采取不同的有效應對措施 （ 3）強調(diào)獲取列報與披露認定的審計證據(jù)的重要性 （ 4）強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度 2021/6/17 審 計 學 65 新的審計風險模型帶來的變化 （ 5）強調(diào)對特別風險的識別及評估 （ 6）強調(diào)項目組內(nèi)討論的積極作用 （ 7）強調(diào)與治理層溝通和與管理層溝通并重 2021/6/17 審 計 學 66 （二）新審計風險模型產(chǎn)生的影響 對注冊會計師審計程序的影響 針對評估的重大錯報風險應實施的程序包括： ① 制定總體應對措施 ， 包括分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的人員或?qū)＜?， 提供更多督導等； ② 設計和實施進一步審計程序 ， 包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序； ③ 評價風險評估的結(jié)果是否適當 ， 并確定是否已經(jīng)獲取充分 、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)； ④ 將實施的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄 。 2021/6/17 審 計 學 61 （ 二 ） 針對認定層次的重大錯報風險實施進一步審計程序 進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、帳戶余額與列報的重大錯報風險實施的審計程序，包括 控制測試 與 實質(zhì)性程序。 2021/6/17 審 計 學 54 教材 127128表明財務報表存在重大錯報風險的可能情況 2021/6/17 審 計 學 55 （二）需要特別考慮的重大風險 風險 是否是舞弊風險； 風險 是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計核算和其他方面的重大變化有關(guān)； 交易的復雜程度； 風險 是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財務信息計量的主觀程度，尤其是對不確定事項計量方面的選擇區(qū)間； 風險 是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。 ? 在正常會計處理程序中容易被漏記的交易和事項。 ? 會計期間，尤其是臨近會計期末發(fā)生的異常及復雜交易。 ? 容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)。 ? 確定賬戶余額時，需要運用估計和判斷的程度。 ? 需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項的復雜程度。 2021/6/17 審 計 學 53 發(fā)生錯誤的可能性 ——賬戶交易層次 根據(jù)賬戶不同而變化 （某些賬戶發(fā)生錯誤的可能性會更大些） ? 容易產(chǎn)生錯報的會計報表項目。 業(yè)務性質(zhì)。 管理人員，特別是會計人員的變動情況?？梢?，這個定義包含了三個要點：風險、證據(jù)和重要性，即所謂的 REM概念。 2021/6/17 審 計 學 42 第三節(jié) 審計風險 一、審計風險的概念 ? 財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性 ? 如果要使發(fā)表的審計意見的恰當性有比較大的把握，那么就只能接受較低的審計風險 ? 審計風險不僅是對整個財務報表而言，而且它與各賬戶和交易類別也密切相關(guān) 2021/6/17 審 計 學 43 第三節(jié) 審計風險 （一）新的審計風險模型及其帶來的變化 ? “國際審計與鑒證準則理事會”制定頒布了新的審計風險準則 ? 中國注冊會計師協(xié)會也適時修訂原有審計準則、制定新的審計準則，將中國獨立審計準則調(diào)整為與國際趨同的審計風險準則 ? 新的審計風險準則是在繼承已有審計基本理論和方法的基礎上進行的發(fā)展和完善 2021/6/17 審 計 學 44 新審計風險模型 審計風險 ＝ 重大錯報風險 檢查風險 源自客戶 源自審計師 實施風險評估程序 實施進一步審計程序 2021/6/17 審 計 學 45 審計風險 指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性 重大錯報風險 檢查 風險 指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性 指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報，而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性 2021/6/17 審 計 學 46 審計風險模型示意圖 2021/6/17 審 計 學 47 （二）審計風險要素之間的關(guān)系 在一定的審計風險預期下，重大錯報風險和檢查風險的關(guān)系 注冊會計師對重大錯報風險的評估 注冊會計師可接受的檢查風險 高 最低 中 中等 低 高 2021/6/17 審 計 學 48 REM概念（審計風險、審計證據(jù)、審計重要性關(guān)系） ? R（ Risk風險） E（ Evidence證據(jù)） M (Materiality重要性）。 ? 如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后 ， 尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平 ， 注冊會計師應當發(fā)表保留意見或否定意見 。 ? 注冊會計師在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時 ，應當包括 ① 已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報和漏報 ，② 并考慮期后事項和或有事項是否已進行適當處理 。 ? 如前者大大低于后者 ， 注冊會計師應當重新評 估 所 執(zhí) 行 審 計 程 序 是 否 充 分 。 保留意見 非常重要 大部分或所有使用者基于財務報表所做的決策都會受到嚴重影響，財務報表整體有失公允。 2021/6/17 審 計 學 35 【 例 】 重要性水平的確定方法（分配的方法）注冊
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