【正文】 應(yīng)結(jié)合起來看 。 重要性運用的一般要求 ， 這 3點應(yīng)掌握 。 分析性復核所收集的審計證據(jù)不能盲目信賴 ， 該部分過去曾經(jīng)考過 。 ⑤ 分析性程序 ， 應(yīng)清楚注冊會計師使用分析性程序有哪三種用途 ？ 其目的是什么應(yīng)了如指掌 。了解被審計單位基本情況 ， 有一年考過 。學生既要能從理論上理解審計風險的含義、構(gòu)成、各種風險之間的關(guān)系，也要能從實務(wù)上對其進行分析和控制。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章節(jié)的學習要求是：特別對重要性水平的確定、審計風險的分析作了重點闡述，學生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點掌握。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章的難點有： (1)分析性復核的基本涵義及其在會計報表審計各階段的作用； (2)重要性的涵義 、 評價標準 、 重要性水平的確定方法與運用 ， 重要性與審計證據(jù) 、 審計風險的關(guān)系 ， 評價審計結(jié)果時對重要性的考慮； (3)審計風險的涵義 、 模型及模型的運用 ， 檢查風險對實質(zhì)性測試和審計意見的影響 。 審計風險既是一個理論問題 ， 又是一個實踐問題 。但在本章中著重闡述了了解被審計單位的基本情況、執(zhí)行分析性復核、初步評價重要性水平、考慮審計風險、制定初步審計策略五個步驟，其他的了解被審計單位內(nèi)部控制、進行控制測試及評估控制風險、確定檢查風險及設(shè)計實質(zhì)性測試三個步驟放在第 8章詳述。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本資料來源 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 本章特別對重要性水平的確定 、 審計風險的分析作了重點闡述 ， 學生應(yīng)對這些內(nèi)容作重點掌握 。學員既要能從理論上理解審計風險的含義 、構(gòu)成 、 各種風險之間的關(guān)系 ， 也要能從實務(wù)上對其進行分析和控制 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 3）學習要求和目標 本章為永恒的重點章節(jié) !本章的內(nèi)容應(yīng)重在理解，而不在背誦，要多讀幾遍。審計重要性，既是審計理論的重要課題，又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容，它貫穿于整個審計實務(wù)。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 1） 審計計劃 ① 審計計劃的內(nèi)容一定要看 ， 但不要大動干戈 ， 特別是總體審計計劃的內(nèi)容 ， 很復雜 ， 注意利用專家的工作等都要提前規(guī)劃 ， 不要等到審計過程中間再請專家?guī)兔?。注意了解的時間是在簽約后；了解的方法 ，主要把標題看一下 ， 有印象即可 。 還有它們的強制性 ， 應(yīng)了解哪些程序是強制的 ？ 哪些是自由選擇的 ？ 為什么 ？ 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ⑥ 在實施階段為什么分析性程序可以直接作為實質(zhì)性測試程序 ？ 應(yīng)當考慮的因素 ？ 這個地方要仔細看一看 。 注意：考試中也可能在左邊列出報表項目 ， 要求在右邊列出分析性程序 ！ 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2） 重要性 ① 重要性的概念要滾瓜爛熟 。 重要性是兩個階段運用 ， 兩個標準來評價 ， 兩個層次來判斷 。 兩個層次重要性 ，第二個層次的重要性水平分下去加起來一定要和報表層相等 ， 如果加起來比它大 ， 則意味著已經(jīng)調(diào)整了報表的總體重要性水平 ， 除非你愿意把報表的重要性水平改為大的 ， 否則是不能擅自加的 ， 因為重要性水平越大就說明審計工作要求越低 ， 這是一個很嚴肅的事情 。 這其中的道理一定要弄清楚 。注意掌握可容忍誤差的概念。這章的第四個問題命題的可能性更大，就是評價審計結(jié)果時對重要性的考慮。因此，要仔細閱讀和理解。 ② 審計風險三要素之間的關(guān)系表應(yīng)仔細閱讀 ， 要理解三者之間的關(guān)系 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ③ 控制風險的三個評估階段 ， 即初評 、再評和終評要掌握 。 檢查風險與審計報告的類型要仔細看 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第二部分 知識點講解 ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ ◆ 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ ◆ ◆ ◆ ~ ◆ ~ ◆ ~、兩種極端審計策略及策略與交易循環(huán)的關(guān)系 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ （ 一 ） 含義：審計計劃是指注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務(wù) ， 達到預期的審計目標 ， 在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ◆ 審計計劃通?？煞譃榭傮w審計 計劃和具體審計計劃兩部分 。 2． 審計目的 、 審計范圍及審計策略 。 6． 審計重要性的確定及審計風險的評估 。 2． 審計程序 。 審計計劃的繁簡程度取決于被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和預定審計工作的復雜程度 。 注意 ：與 P152內(nèi)部控制調(diào)查記錄方法 的區(qū)別 ， 無流程圖 、 核對表法 。 時間預 算表格式 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 三 ） 審計計劃的審核 編制完成的審計計劃應(yīng)當經(jīng)會計師事務(wù)所的有關(guān)業(yè)務(wù)負責人審核和批準 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 四 ） 計劃審計工作的步驟 注意：前四個步驟主要與總體計劃制定有關(guān) 。 [可出多選題 ] 一般了解 —— → 所屬行業(yè)情況 具體了解 —— → 客戶內(nèi)部情況 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 一 ） 了解被審計單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況 [的內(nèi)容 （ 6個方面 ） ] 目的： [單選 ]以便弄清對會計報表具有重大影響的事項 、 交易和慣例 。 ④ 影響被審計單位及所屬行業(yè)的法律 、 法規(guī) 。 ① 查閱公司章程及其細則； ② 查閱董事會和股東會的會議記錄；以了解股利分配和股東同意企業(yè)合并情況 。 目的：了解被審計單位的經(jīng)營特征 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 （ 5） 詢問管理當局 。 所以證據(jù)多于非關(guān)聯(lián)交易 。 關(guān)注新的會計 、 審計準則和特殊會計 、 審計準則 。 注冊會計師應(yīng)運用專業(yè)判斷對運用的程序 、 方法和層次做出選擇 。 ① 分析的目標； ② 分析結(jié)果的可信賴程度； ③ 被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)及其相關(guān)信息的可分解程度； 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 ④ 信息的相關(guān)性； ⑤ 相關(guān)信息的可獲得性 、 來源可靠性 、 可比性； ⑥ 相關(guān)內(nèi)控的有效性； ⑦ 前期審計中發(fā)現(xiàn)的會計調(diào)整事項 。 運用分析性復核程序使可使審計更具有效率和效果 。 ④ 趨勢分析 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 第三步：執(zhí)行計算 /比較比較 。 第六步：依據(jù)問題的嚴重程度確定對審計計劃的影響 。 （ 2） 分析性復核結(jié)果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結(jié)論的一致性 。 （ 4） 固有及控制風險的估計水平 ?！眹H會計準則委員會 (IASC)在 《 編制和呈報財務(wù)報表的框架 》 中對重要性的定義是：“如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據(jù)財務(wù)報表所作的經(jīng)濟決策，信息就具有重要性。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 會計上之所以要提出重要性概念，一方面是從提供會計信息的成本效益方面考慮。另一方面，可防止信息過載。根據(jù)重要性的要求，會計人員在會計處理過程中，應(yīng)關(guān)注于那些對會計報表使用者有重要影響的事項?！? 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 所著 《 審計學 —— 整合性方法 》 中對重要性的定義是 ， 如果對財務(wù)報表中某項錯報(misstatement)的理解會影響一個理性報表使用者的決策 ， 那么該項錯報就可認為是重要的 。 審計上的重要性從金額上來說應(yīng)當略低于會計上的重要性 。實務(wù)中較為常用的基數(shù)是：稅前凈利的 5%～ 10%(凈利大時用 5%，凈利小時用 10%)；總資產(chǎn)的 %～1%；權(quán)益 (凈資產(chǎn) )的 1%；營業(yè)收入的 %～1%。重要性應(yīng)當考慮數(shù)量和性質(zhì)兩方面 ， 單純從數(shù)量上判斷是不夠的 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 以上概念是針對報表使用者定義的 ， 如果對注冊會計師而言 ， 重要性的概念可理解為： 重要性 ， 是注冊會計師對被審計單位會計報表能夠容忍的最大的錯報或漏報 。 判斷一項錯報或漏報是否重要 ， 要以其在會計報表中的錯報或漏報對會計報表使用者所做決策的影響程度而定 。 假設(shè)報表使用者是有知識的和理性的 。 實際上 ， 賬戶層次的重要性水平就是實質(zhì)性測試的可容忍誤差 。 [為什么 ？ 簡答 ]重要性的判斷離不開特定的環(huán)境 。 所以說 ，注冊會計師需要運用專業(yè)判斷來評估重要性 。 ② 二是為了保證審計質(zhì)量 。[在哪些情形下需要運用重要性原則 ？ 簡答 ] 一是在確定審計程序的性質(zhì) 、 時間和范圍時 ，注冊會計師需要運用重要性原則 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 4． 會計報表審計中運用重要性的步驟： 審計過程 審計程序類別 步驟和內(nèi)容 計劃審計工作(審計計劃階段 ) 第一步 確定重要性初步判斷數(shù) （ 報表層重要性 ） 第二步 將報表層重要性分配于各賬戶 (審計實施階段 ) 實質(zhì)性測試 第三步 實質(zhì)性測試并推斷 （ 估計 ）各賬戶的錯報 、 漏報 評價審計結(jié)果(審計報告階段 ) 第四步 匯總各賬戶的錯報 、 漏報 第五步 將錯報 、 漏報匯總數(shù)與報表層重要性進行比較 （具體案例的學習可將教材中的本節(jié)舉例按本步驟串起來看，有助于對重要性的全面理解。 P129例如： 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 序號 錯報或漏報情形 重要性 原 因 1 舞弊與違法行為 P73 性質(zhì)重要 管理當局誠實和可信度存在問題 2 錯誤 P73 性質(zhì)不重要 金額大重要 3 可能引起履行合同義務(wù) 性質(zhì)重要 如：運費 1000元超支 ， 拒付款 4 影響收益趨勢 性質(zhì)重要 如：利潤 177。 （ 即對會計報表總的重要性水平 ） 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 賬戶和交易層次 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 重要性與審計風險成反向關(guān)系 。 重要性水平 實際執(zhí)行的審計程序 審計證據(jù) 對審計工作的影響 過低 [應(yīng)為 1萬 — 實定 ] 擴大審計程序的范圍 追加審計程序 過多 [后悔 ]浪費審計時間和人力 過高 [應(yīng)為 — 實定 1萬 ] 審計程序少 審計范圍小 過少 [后怕 ]得出錯誤的審計結(jié)論 所以，注冊會計師應(yīng)當保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，合理確定重要性水平，不得偏高或偏低。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 在審計風險一定的情況下，重要性水平越低，應(yīng)當獲取的審計證據(jù)越多，注冊會計師越需要執(zhí)行更詳細的審計程序。如果重要性水平定得較低（指金額的大?。?，表明審計對象重要，注冊會計師在審計過程中就必須執(zhí)行較多的測試，獲取較多的證據(jù)。 但值得注意的是 ， 注冊會計師不能為了使審計風險達到可接受的低水平 ， 便將重要性水平定得很高 ， 因為審計風險不是決定重要性水平的真正要素 。 這可就錯了 ， 這不是“ 負負得正 ” 的關(guān)系 。 可見 ， 審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系 ， 審計風險和重要性成反向關(guān)系 。 第七章 審計計劃、重要性及審計風險 審計 貿(mào)經(jīng)系 王生根 2． 初步判斷的 目的 是確定所需審計證據(jù)的數(shù)量 。 審計項目越重要 ， 所需審計證據(jù)越多 。 管理當局自主決定會計事項 從嚴 [偏低 ， 下同 ]確定；反之 ， 從寬 3． 被審計單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì) 。 ② 不同行業(yè) ， 差異較大 。 金額及其波動幅度是報表使用者作出反映