【正文】 考慮識別的風險導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性 ? 可能表明被審計單位存在重大錯報風險的事項和情況 ? 兩個層次的重大錯報風險 某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關 某些重大錯報風險可能與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定 ? 需要特別考慮的重大錯報風險 確定特別風險應考慮的事項 風險是否屬于舞弊風險 風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關 交易的復雜程度 風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易； 財務信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間； 風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 特別風險與非常規(guī)交易和判斷事項有關 非常規(guī)交易：是指由于金額或性質異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 特征 管理層更多地介入會計處理； 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； 復雜的計算或會計處理方法； 非常規(guī)交易的性質可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。 判斷事項：通常包括做出的會計估計 特征 對涉及會計估計、收入確認等方面的會計原則存在不同的理解； 所要求的判斷可能是主觀和復雜的，或需要對未來事項做出假設。 ? 對風險評估的修正 審計人員對認定層次重大錯報風險的評估應以獲取的審計證據(jù)為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據(jù)而做出相應的變化 ? 檢查風險 檢查風險是審計人員可以控制的風險 重大錯報風險的水平越高，可接受的檢查風險越低，審計人員就應實施越詳細的實質性程序，以降低檢查風險 CPA只有通過對檢查風險的控制才能將最終審計風險控制在可接受水平 檢查風險與實質性測試的關系 實質性測試 檢查風險 性質 時間 范圍 高 分析性復核和交易測試為主 資產(chǎn)負債表日前審計為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析性復核、交易測試以及余額測試結合運用 資產(chǎn)負債表日前審計、資產(chǎn)負債表日審計和日后審計相結合 適中樣本 適量證據(jù) 低 余額測試為主 資產(chǎn)負債表日審計和日后審計為主 較多樣本 較多證據(jù) ? 重要性與審計風險的關系 重要性與審計風險之間存在 反向 關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高 重要性水平高低指的是金額的大小 重要性水平越高，需要糾正的錯弊越少，而該錯弊也越容易發(fā)現(xiàn)（范圍縮?。? ? 考慮重要性與審計風險的關系對審計程序的影響 審計計劃階段 ， 需要考慮重要性與審計風險之間的反向關系 審計執(zhí)行階段 ， 隨著審計過程的推進 ， 審計人員應當及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理 ， 并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息 ， 修正計劃的重要性水平 ， 進而修改進一步審計程序的性質 、 時間和范圍 更低的重要性水平，審計風險越高，怎么辦？ ? 審計人員應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平 如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平； 通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。 在評價審計程序結果時確定的重要性和審計風險，可能與計劃存在差異 案例分析 ? 某注冊會計師在評價被審計單位的審計風險時，分別假定了 ABCD四種情況 ? 審計風險評價 風險類別 情況 A 情況 B 情況 C 情況 D 可接受的審計風險（ %） 1 2 3 4 重大錯報風險（ % ） 60 50 80 70 請計算回答以下問題 （ 1）上述四種情況下，可接受的檢查風險水平分別是多少 （ 2）哪種情況下注冊會計師需要獲取最多的審計證據(jù) （ 3）說明審計風險與重要性水平之間的關系 ? 解析： ? (1) 情況 A可接受的檢查風險水平 =1%247。 60%=% 情況 B可接受的檢查風險水平 =2%247。 50%=4% 情況 C可接受的檢查風險水平 =3%247。 80%=% 情況 D可接受的檢查風險水平 =4%247。 70%=% ? (2) A情況需要獲取最多的審計證據(jù) ?？山邮艿臋z查風險越低，所需要的審計證據(jù)越多 ? (3) 存在反向關系 單選 ? 1．下列有關審計重要性的表述中，錯誤的是( )。 A．在考慮一項錯報是否重要時，既要考慮錯報的金額，又要考慮錯報的性質 B．如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重要的 C．如果已識別但尚未更正的錯報匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會計師無須要求管理層調整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 單選 ? 2．注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響。下列表述正確的是 ( )。 A．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越多 B．評估的錯報風險越高，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越少 C．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越低，需要的審計證據(jù)可能越少 D．評估的錯報風險越低，則可接受的檢查風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多 多選 ? 3．在確定計劃實施的審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，審計風險將增加。下列做法正確的是 ( )。 A．如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的檢查風險 B．通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險 C．如有可能，通過擴大擴大控制測試范圍或實施追加控制測試，降低評估的重大錯報風險 D．通過修改計劃實施的控制測試的性質、時間和范圍，降低評估的審計風險