【正文】 考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性 ? 可能表明被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和情況 ? 兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān) 某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定 ? 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 確定特別風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的事項(xiàng) 風(fēng)險(xiǎn)是否屬于舞弊風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)處理方法和其他方面的重大變化有關(guān) 交易的復(fù)雜程度 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； 財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在較大區(qū)間； 風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易 特別風(fēng)險(xiǎn)與非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān) 非常規(guī)交易：是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易 特征 管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理； 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分； 復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法； 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 判斷事項(xiàng)：通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì) 特征 對涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原則存在不同的理解； 所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)做出假設(shè)。 ? 對風(fēng)險(xiǎn)評估的修正 審計(jì)人員對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)，并可能隨著不斷獲取審計(jì)證據(jù)而做出相應(yīng)的變化 ? 檢查風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員可以控制的風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)人員就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn) CPA只有通過對檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制才能將最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試的關(guān)系 實(shí)質(zhì)性測試 檢查風(fēng)險(xiǎn) 性質(zhì) 時(shí)間 范圍 高 分析性復(fù)核和交易測試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)為主 較少樣本 較少證據(jù) 中 分析性復(fù)核、交易測試以及余額測試結(jié)合運(yùn)用 資產(chǎn)負(fù)債表日前審計(jì)、資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)相結(jié)合 適中樣本 適量證據(jù) 低 余額測試為主 資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)和日后審計(jì)為主 較多樣本 較多證據(jù) ? 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在 反向 關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高 重要性水平高低指的是金額的大小 重要性水平越高，需要糾正的錯(cuò)弊越少，而該錯(cuò)弊也越容易發(fā)現(xiàn)（范圍縮?。? ? 考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系對審計(jì)程序的影響 審計(jì)計(jì)劃階段 ， 需要考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的反向關(guān)系 審計(jì)執(zhí)行階段 ， 隨著審計(jì)過程的推進(jìn) ， 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)評價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理 ， 并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步獲取的信息 ， 修正計(jì)劃的重要性水平 ， 進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) 、 時(shí)間和范圍 更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，怎么辦？ ? 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平 如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； 通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。 在評價(jià)審計(jì)程序結(jié)果時(shí)確定的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，可能與計(jì)劃存在差異 案例分析 ? 某注冊會(huì)計(jì)師在評價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，分別假定了 ABCD四種情況 ? 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià) 風(fēng)險(xiǎn)類別 情況 A 情況 B 情況 C 情況 D 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ %） 1 2 3 4 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ % ） 60 50 80 70 請計(jì)算回答以下問題 （ 1）上述四種情況下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平分別是多少 （ 2）哪種情況下注冊會(huì)計(jì)師需要獲取最多的審計(jì)證據(jù) （ 3）說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平之間的關(guān)系 ? 解析： ? (1) 情況 A可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 =1%247。 60%=% 情況 B可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 =2%247。 50%=4% 情況 C可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 =3%247。 80%=% 情況 D可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平 =4%247。 70%=% ? (2) A情況需要獲取最多的審計(jì)證據(jù) ?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要的審計(jì)證據(jù)越多 ? (3) 存在反向關(guān)系 單選 ? 1．下列有關(guān)審計(jì)重要性的表述中，錯(cuò)誤的是( )。 A．在考慮一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí)，既要考慮錯(cuò)報(bào)的金額，又要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì) B．如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的 C．如果已識(shí)別但尚未更正的錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)接近但不超過重要性水平，注冊會(huì)計(jì)師無須要求管理層調(diào)整 D．重要性的確定離不開職業(yè)判斷 單選 ? 2．注冊會(huì)計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。下列表述正確的是 ( )。 A．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 B．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 C．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少 D．評估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多 多選 ? 3．在確定計(jì)劃實(shí)施的審計(jì)程序后，如果注冊會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。下列做法正確的是 ( )。 A．如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的檢查風(fēng)險(xiǎn) B．通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn) C．如有可能，通過擴(kuò)大擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳涌刂茰y試，降低評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) D．通過修改計(jì)劃實(shí)施的控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)