審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-在線瀏覽
2025-02-21 23:12本頁(yè)面
【正文】 審計(jì)計(jì)劃 重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 本 章 導(dǎo) 航 總體要求： 掌握審計(jì)計(jì)劃 掌握審計(jì)重要性及其運(yùn)用 掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估 第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)計(jì)劃是指 CPA為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。注意 :對(duì)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修訂貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。 審計(jì)計(jì)劃 ? 審計(jì)計(jì)劃的作用 審計(jì)計(jì)劃 可使審計(jì)人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解。 ?（ 2）具體審計(jì)計(jì)劃：實(shí)施具體審計(jì)程序的詳細(xì)規(guī)劃和說(shuō)明。 審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略。 審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算。 審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 其他有關(guān)內(nèi)容。 ? ? (1)審計(jì)計(jì)劃由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。 ? (3)獨(dú)立編制審計(jì)計(jì)劃仍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。 ? 在編制總體審計(jì)計(jì)劃中，時(shí)間預(yù)算是一個(gè)十分重要的內(nèi)容。 ? 具體審計(jì)計(jì)劃，一般是通過(guò)編制審計(jì)程序表的方式體現(xiàn)的。 ? 審計(jì)計(jì)劃審核的內(nèi)容與審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容基本一致，可比較記憶。 具體審計(jì) 計(jì)劃的 記錄 應(yīng)能反映計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍及針 對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃實(shí) 施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍。 以上概念是針對(duì)報(bào)表使用者定義的，如果的 CPA而言，重要性的概念可理解為： 重要性，是 CPA對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表 能夠容忍的最大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 重要性 審計(jì)重要性的定義，你理解了嗎？ 重要性的理解 【 練習(xí)題 】重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。 A．財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào) B．不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，得出的結(jié)果可能不同 C．重要性的確定離不開(kāi)具體環(huán)境 D．如果財(cái)務(wù)報(bào)表中的某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)足以改變或影響被審計(jì)單位的相關(guān)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)就是重要的 由于現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所面對(duì)的會(huì)計(jì)信息量也日益龐大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師既無(wú)必要也無(wú)可能去審查全部的會(huì)計(jì)資料，只能在對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上采用抽查的方法來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，因此在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍以及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。 （ 2）審計(jì)人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，涉 及重要性原則的過(guò)用時(shí)，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則 有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。 （ 2）兩目的：提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。（數(shù)量） 重要性 四個(gè)性質(zhì)方面的考慮（質(zhì)量）： 涉及舞弊、違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)、漏報(bào)。 會(huì)計(jì)報(bào)表層次 帳戶和交易層次 可容忍誤差 重要性 、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系 重要性低，允許的錯(cuò)報(bào)少，要求嚴(yán) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高 ∴ 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng) 重要性低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則需要的審計(jì)證據(jù)越多 ∴ 重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量成反向變動(dòng) 150萬(wàn) 100萬(wàn) 150萬(wàn)以上的錯(cuò)報(bào) 100～ 150萬(wàn)， 150萬(wàn)以上的錯(cuò)報(bào) 重要性 故：審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系； 與審計(jì)證據(jù)的數(shù)量成反向變動(dòng)關(guān)系。而實(shí)際上沒(méi)有必要，浪費(fèi)時(shí)間、人力 降低了審計(jì)效率 （審計(jì)效果） ∴ 偏高、偏低均對(duì) CPA不利，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。 (2)初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。 重要性 重要性 ?素： ?(1) 以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 ?( 3 )被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)。 ?( 5 )會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。 (1)判斷基礎(chǔ)和計(jì)算方法 判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn) 計(jì)算方法： 1）固定比率法：選定判斷基礎(chǔ)后，乘上一個(gè)固定百分比，求出報(bào)表層次的重要性水平。（單位：人民幣萬(wàn)元） 資產(chǎn)總計(jì)： 180000 股東權(quán)益合計(jì)： 88000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入： 240000 利潤(rùn)總額： 36000 凈利潤(rùn)： 24120 要求：如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為 ％， 1％， ％， 5％，請(qǐng)代 CPA計(jì)算確定XYZ公司 97年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平。 (2)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，應(yīng)當(dāng)選擇較低的那張報(bào)表的重要性水平作為所有會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。 重要性 允許某帳戶出現(xiàn)重要錯(cuò)報(bào)的上限規(guī)定 （即對(duì)重要性的分解，亦即各報(bào)表項(xiàng)目的具體重要性水平） 確定帳戶或交易層重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素： （ 1）各帳戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性； （ 2）各帳戶或交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平關(guān)系； （ 3）帳戶或交易的審計(jì)成本。 重要性 重要性水平的分配 項(xiàng)目 金額 甲方案 乙方案 現(xiàn)金 700 7 應(yīng)收賬款 2,100 21 存貨 4,200 42 70 固定資產(chǎn) 7,000 70 42 總計(jì) 14,000 140 140 重要性 甲方案是按確定報(bào)表層次的重要性水平的相同比例分配的，一般不可行，因?yàn)樗鼪](méi)有考慮各賬戶或交易的性質(zhì)、錯(cuò)漏的可能性及審計(jì)成本。存貨交易頻繁，賬目較多，可將其重要性水平適當(dāng)提高到 70萬(wàn)元，這將大大降低審計(jì)成本；固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)較少，將其重要性水平降低到 42萬(wàn)元，也不會(huì)增加較多的審計(jì)工作量，總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)成本是降低了。現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等）的賬戶和交易出現(xiàn)錯(cuò)弊的可能性較大，故將其重要性水平由 7萬(wàn)元降低到 ，以擴(kuò)大對(duì)測(cè)試的范圍。在審計(jì)過(guò)程中，可根據(jù)實(shí)際情況對(duì)賬戶層次的重要性水平作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。因此，C
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