審計(jì)計(jì)劃重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述(ppt56頁(yè))-在線(xiàn)瀏覽
2025-04-04 02:40本頁(yè)面
【正文】 要性的定義及適用范圍 ㈠重要性的定義 理解這一定義，必須注意以下幾點(diǎn)： ⒈ 重要性概念是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言的。 ⒊ 重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。 ⒉ 審計(jì)人員在執(zhí)行其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，如盈利預(yù)測(cè)審核等，涉及重要性原則的運(yùn)用時(shí)，除非其他法規(guī)和準(zhǔn)則有特定要求，應(yīng)當(dāng)參照重要性原則辦理。 第 2節(jié) 重要性 ㈡金額和性質(zhì)的考慮 審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)的金額和性質(zhì)。 ⒈ 涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)； ⒉ 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)； ⒊ 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)； ⒋ 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)。 第 2節(jié) 重要性 ㈢兩個(gè)層次重要性的考慮 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和相關(guān)賬戶(hù)、交易層次的重要性。由于審計(jì)的目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，因此，審計(jì)人員必須考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，只有這樣，才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論。由于財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息來(lái)源于各賬戶(hù)或各交易，審計(jì)人員只有通過(guò)驗(yàn)證各賬戶(hù)和各交易才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論，因此還必須考慮賬戶(hù)和交易層次的重要性。 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的 反向 關(guān)系：重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。 ⒉ 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間呈 反向 關(guān)系。 ⒊ 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。這是對(duì)重要性評(píng)估所作的總體性要求，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解： ⒈ 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平作出初步判斷； ⒉ 初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量； ⒊ 重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間呈 反向 關(guān)系。在理解這一關(guān)系時(shí)，必須注意，重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。 第 2節(jié) 重要性 ㈡對(duì)重要性水平作出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平作出初步判斷： ⑴有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求； ⑵被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)； ⑶內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果； ⑷財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； ⑸財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合理選用重要性水平的判斷基礎(chǔ)，可采用固定比率、變動(dòng)比率等確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 ⒉ 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的選取。 ⒊ 財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成時(shí)重要性水平的確定。 案例分析題 【 例 】 某注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托審計(jì)甲公司 2023年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，通過(guò)查閱甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，相關(guān)數(shù)據(jù)及根據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)所確定的在計(jì)算重要性水平時(shí)各項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的百分比如下表： 要求：試計(jì)算確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 項(xiàng)目 金額（萬(wàn)元） 百分比（ %） 重要性水平（萬(wàn)元） 資產(chǎn)總額 90,000 450 凈資產(chǎn) 44,000 1 440 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120,000 600 凈利潤(rùn) 12,060 5 603 第 2節(jié) 重要性 ㈣賬戶(hù)、交易或披露層次重要性水平的確定 審計(jì)人員在制定賬戶(hù)或交易的審計(jì)程序前，可將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶(hù)或各類(lèi)交易，也可單獨(dú)確定各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的重要性水平。 審計(jì)人員在確定各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： ⒈ 各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性。 第 2節(jié) 重要性 四、錯(cuò)報(bào)與重要性水平 ㈠錯(cuò)報(bào)的定義 錯(cuò)報(bào)，是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。 第 2節(jié) 重要性 ㈡累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能將低于某一金額的錯(cuò)報(bào)界定為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，對(duì)這類(lèi)錯(cuò)報(bào)不需要累積，因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)明顯不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。這些明顯微小的錯(cuò)報(bào)，無(wú)論單獨(dú)或者匯總起來(lái)，無(wú)論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來(lái)看都是明顯微不足道的。如果不確定一個(gè)或多個(gè)錯(cuò)報(bào)是否明顯微小，就不能認(rèn)為這些錯(cuò)報(bào)是明顯微小的。 ⒈事實(shí)錯(cuò)報(bào)。這類(lèi)錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。因此，存貨和應(yīng)付賬款分別被低估了 5,000元，這里被低估的 5,000元就是已識(shí)別的對(duì)事實(shí)的具體錯(cuò)報(bào)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。 第 2節(jié) 重要性 。推斷錯(cuò)報(bào)通常包括： ⑴通過(guò)測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 第 2節(jié) 重要性 ⑵通過(guò)實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的會(huì)計(jì)錯(cuò)報(bào)。 第 2節(jié) 重要性 ⒊對(duì)審計(jì)過(guò)程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮 錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。 第 2節(jié) 重要性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額或披露，以使管理層了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶(hù)余額或披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 第 2節(jié) 重要性 ⒋錯(cuò)報(bào)的溝通和更正 及時(shí)與適當(dāng)層級(jí)的管理層溝通錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)是重要的，因?yàn)檫@能使管理層評(píng)價(jià)這些事項(xiàng)是否為錯(cuò)報(bào)，并采取必要行動(dòng)，如有異議則告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師。法律法規(guī)可能限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層或被審計(jì)單位內(nèi)部的其他人員通報(bào)某些錯(cuò)報(bào)。在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的保密義務(wù)與通報(bào)義務(wù)之間存在的潛在沖突可能很復(fù)雜。 第 2節(jié) 重要性 管理層更正所有錯(cuò)報(bào)（包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師通報(bào)的錯(cuò)報(bào)），能
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