【正文】 ，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)（用 y表示）為： 檢查風(fēng)險(xiǎn) ＝ 審 計(jì) 風(fēng) 險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 即 y=k/x 可見檢查風(fēng)險(xiǎn)（ y）是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ x）確定的。 ② 實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的確定， 最終取決于 根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的 可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 。 由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將這兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。 控制風(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。 P126 固有風(fēng)險(xiǎn)取決于被審計(jì)單位自身的經(jīng)營特點(diǎn)、業(yè)務(wù)性質(zhì)、工作人員的素質(zhì)和品德等。 影響因素和程序 P127 固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn) 認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。 二、 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以 控制 檢查風(fēng)險(xiǎn)。 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。 一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 。 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 ，需要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、審計(jì)失敗對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能造成的損失的大小因素。 返回 第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系 二、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 三、檢查風(fēng)險(xiǎn) 作業(yè) 風(fēng)險(xiǎn) 重要性與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 是指財(cái)務(wù)報(bào)表 存在重大錯(cuò)報(bào) 而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表 不恰當(dāng)審計(jì)意見 的可能性。 【 例題 6】 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) ABC股份有限公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要對(duì)重要性水平做出初步判斷，但由于 ABC股份有限公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，則下列各項(xiàng)中最有可能幫助注 (單選 ) 。 【 例題 5】 (多選 ) 。 √ 擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍的原因是 尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平 的條件下注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚無法決定審計(jì)意見的類型 (保留還是否定 )，而提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整是出具審計(jì)意見之前的一項(xiàng)規(guī)定程序 返回 【 例題 4】 (多選 )。 【 例題 2】 如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的 ，將重要性水平調(diào)整至更高的水平 ，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要 ，以使匯總數(shù)低于重要性水平 BC 解析：當(dāng)已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 說明： 當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，這些匯總數(shù)是根據(jù)“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”并依此“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”的匯總，畢竟“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是在抽取的樣本中查出的，如果在較少的樣本中，有偶然的錯(cuò)弊，這樣，“推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”以及其匯總數(shù)也會(huì)增大，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)”是一種偶然還是一種必然，而不一定要追加審計(jì)程序。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序是否能將所有的錯(cuò)弊查出來，是否應(yīng)采用其它的審計(jì)程序，即追加審計(jì)程序。 執(zhí)行審計(jì)程序，假定對(duì)審計(jì)結(jié)果有如下情況： （ 1）發(fā)現(xiàn) （不考慮其它情況）→ 總體 300萬有 → 總體合理 （ 2）發(fā)現(xiàn) → ①追加審計(jì)程序 ②調(diào)整 （ 3）發(fā)現(xiàn) → ①擴(kuò)大審計(jì)范圍 ②調(diào)整 在此 特別注意 ， 當(dāng)匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，應(yīng)追加審計(jì)程序；當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。 如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 (重要時(shí) )或否定意見（很重要時(shí)）。 （三）匯總數(shù)與重要性水平的比較處理 匯總數(shù)接近重要性水平的處理 如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： ①實(shí)施追加審計(jì)程序 ， 或 ②提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 理論上，可以不提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。 如對(duì) “ 產(chǎn)品銷售收入 ” 賬簿記錄抽取 25%進(jìn)行審計(jì)，共發(fā)現(xiàn)多計(jì)收入 15萬元，這 15萬元就是 “ 已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ” ， 那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為（估計(jì)）本年度共多計(jì)銷售收入 60萬元，則其中 45萬元這就是“ 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ” 。 注意這里 “ 已識(shí)別 ” 和 “ 推斷 ” 的含義。包括： ①通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理體制層卻認(rèn)為選用會(huì)計(jì)政策適當(dāng)，導(dǎo)致出現(xiàn)判斷差異。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 （一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平 （二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總 CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總 已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ，并與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。 如果前者大大低于后者， CPA應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。 （ 2）調(diào)整的方法 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平： ①如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試， 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； ②通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍， 降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素： 應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素： （ 1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響報(bào)表使用者的關(guān)鍵性披露；（如關(guān)聯(lián)方、治理層報(bào)酬） （ 2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境的關(guān)鍵性披露；（制藥行業(yè)研發(fā)成本） （ 3）報(bào)表使用者是否特別關(guān)注報(bào)表披露中特定業(yè)務(wù)分部的業(yè)績(jī)。 案例 P123 （ 3）對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮 (CP