【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素；①各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；②各賬戶或各類交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)考慮賬戶或交易的審計(jì)成本因素。對(duì)于重要的賬戶或交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)制定重要性水平，對(duì)于出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能性較大的賬戶或交易，因其審計(jì)成本可能較大，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本。（1）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平①注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平可能不同于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平。②如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。（2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總①已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；③尚未消除的前期未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；④考慮期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。（3）匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理①擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；②提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或僅部分調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)并未得到實(shí)質(zhì)性的減少，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。保留意見：可能影響某個(gè)使用者的決策，整體公允否定意見：可能影響大多數(shù)使用者的決策（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序；②提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）概念審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（AR）是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。（2）組成要素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。① 固有風(fēng)險(xiǎn)（IR）：是在假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。②控制風(fēng)險(xiǎn)（CR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被內(nèi)控防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。③檢查風(fēng)險(xiǎn)（DR）：某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。（3）三者之間的關(guān)系審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素的相互關(guān)系可用下列公式表示AR=IRCRDR 在特定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間存在著反比關(guān)系。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此無能為力，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位的了解，可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估，在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便可確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平。（4）重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系概述①固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)（評(píng)估的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系；②檢查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（要求的、可接受的）與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系；③重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平是反向關(guān)系；④重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系。（5）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)用過程固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估→初步評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)→符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估→實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估→檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估→檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響→檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。2. 評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)考慮的因素（1）評(píng)估與會(huì)計(jì)報(bào)表層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：①管理人員的品行和能力；②管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員的變動(dòng)情況；③管理人員遭受的異常壓力；④業(yè)務(wù)性質(zhì)；⑤影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素。（2）評(píng)估與賬戶余額或交易類別層次有關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)：①容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目；②需要利用專家工作結(jié)果予以佐證的重要交易或事項(xiàng)的復(fù)雜程度；③確定賬戶金額時(shí)，需要運(yùn)用估計(jì)和判斷的程度；④容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)；⑤會(huì)計(jì)期間，尤其是臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常及復(fù)雜交易；⑥在正常的會(huì)計(jì)處理程序中容易被漏記的交易和事項(xiàng)。3. 控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步評(píng)估時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循穩(wěn)健性原則，寧可高估控制風(fēng)險(xiǎn)，不可低估控制風(fēng)險(xiǎn)。4．符合性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評(píng)估（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師如擬信賴內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)實(shí)施符合性測(cè)試程序，以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。否則便可不實(shí)施符合性測(cè)試。（2）初步評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)獲取越多的關(guān)于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理和有效運(yùn)行的證據(jù)。5．實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果和其他審計(jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)估，并檢查其是否與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估結(jié)論相一致。如果高于初步評(píng)估水平，應(yīng)當(dāng)考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序。6．檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素之間的關(guān)系，因此，固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)估，可作為檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估基礎(chǔ)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平越高，注冊(cè)會(huì)師就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，并著重考慮其性質(zhì)。7．檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響不論固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍最終取決于根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平所確定的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。表71 檢查風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的關(guān)系實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高分析性復(fù)核和交易測(cè)試為主期中審計(jì)為主較小樣本較少證據(jù)中分析性復(fù)核和交易測(cè)試以及余額測(cè)試結(jié)合運(yùn)用期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后審計(jì)結(jié)合運(yùn)用適中樣本適量證據(jù)低余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期后審計(jì)為主較大樣本較多證據(jù)8．檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見的類型（1）檢查風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)意見類型。（2）如果經(jīng)過實(shí)施有關(guān)實(shí)質(zhì)性測(cè)試后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍認(rèn)為與某一重要賬戶或交易類別的認(rèn)定有關(guān)的檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降至可接受水平，說明：①審計(jì)范圍受到重大限制；②實(shí)質(zhì)性測(cè)試無法確定有多少重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；③難以確定會(huì)計(jì)報(bào)表的部分或全部認(rèn)定是否真實(shí)、公允。那么，他應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或拒絕表示意見。（四）初