【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 要性的理解（ 1）重要性概念中的錯(cuò)報(bào) 包含漏報(bào) ； （ 2）重要性包括對(duì) 數(shù)量和性質(zhì) 兩個(gè)方面的考慮； （ 3）重要性概念是針對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的信息需求 而言的。 (4)重要性的確定離不開 具體環(huán)境 。 (5)對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用 職業(yè)判斷 。 返回對(duì)重要性的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一種專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 審計(jì)過程中 應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。對(duì)重要性運(yùn)用問題要把握兩個(gè)階段、兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)、兩個(gè)層次；并需要考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。二、重要性的運(yùn)用返回兩個(gè)階段一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，即在審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用； 此時(shí)，重要性被看作是審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的限度，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。二是評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，即在審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用。此時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是指對(duì)重要性金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。一般來說，金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。兩個(gè)層次CPA在審計(jì)過程中，必須從兩個(gè)層次考慮重要性：（ 1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次 。由于獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見，因此， CPA必須考慮會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總的重要性水平的考慮。（ 2）認(rèn)定層次 。 會(huì)計(jì)報(bào)表所提供的信息來源于各賬戶或各交易， CPA只有通過驗(yàn)證各賬戶和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論，即需對(duì)重要性進(jìn)行分解，考慮賬戶和交易層次的重要性水平，這一層次的重要性水平又稱為可容忍錯(cuò)報(bào)。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于重要性的判斷。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成 反向 關(guān)系。這里的重要性是指 報(bào)表使用者心中既定的而風(fēng)險(xiǎn)是指 注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終面臨的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。重要性水平偏高或偏低對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師均不利 。三、計(jì)劃階段對(duì)重要性的評(píng)估對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定認(rèn)定層次重要性水平的對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)， CPA應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平應(yīng)當(dāng)對(duì)重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量做出初步判斷，以確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量：：（ 1）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)必須對(duì)重要性水平 做出初步判斷。（ 2）初步判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù) 的數(shù)量。（ 3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成 反向 關(guān)系。要注意重要性水平與重要審計(jì)項(xiàng)目之間的區(qū)別。對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求返回對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮因素（ 1）審計(jì)經(jīng)驗(yàn)； （ 2）被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；（ 3）內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（ 4）財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； （ 5）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 （ 1）評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的目的：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映。 （ 2）評(píng)估方法： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先選擇一個(gè)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。 （ 3）評(píng)估基準(zhǔn)： 有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定? （ 4）選擇百分比： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如：對(duì)于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)或： ① 盈利組織稅后凈利潤(rùn)的 5%，或總收入的 %； ② 對(duì)于非盈利組織，費(fèi)用總額或總收入的 %； ③ 對(duì)于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 %。? （ 5）財(cái)務(wù)報(bào)表層次水平的評(píng)估確定 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)恰當(dāng)?shù)闹匾运阶鳛檎麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的水平。 特別注意：（ 1）如果同一時(shí)期各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同， CPA應(yīng)選其 最低者 作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。（ 2）在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，如果被審計(jì)單位尚未完成會(huì)計(jì)報(bào)表的編制， CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù) 期中會(huì)計(jì)報(bào)表推算 出年度會(huì)計(jì)報(bào)表，或者根據(jù)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)情況變動(dòng) 對(duì)上年度會(huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正 ，以確定會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（ 1）可容忍錯(cuò)報(bào) 各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為 “可容忍錯(cuò)報(bào) ”?？扇萑体e(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。 認(rèn)定層次重要性水平的確定（ 2）確定認(rèn)定層次重要性水平時(shí)要考慮的因素 在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： ① 各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性； ② 各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。（ 3）對(duì)小金額項(xiàng)目的特殊考慮? 在制定總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 根據(jù) 被審計(jì)單位的具體情況， 運(yùn)用 職業(yè)判斷， 考慮 是否能夠合理地預(yù)計(jì)這些項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)將影響使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況的話）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出這一判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素： ? 應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素：? （ 1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響報(bào)表使用者的關(guān)鍵性披露；（如關(guān)聯(lián)方、治理層報(bào)酬）? （ 2）與被審計(jì)單位所處行業(yè)及其環(huán)境的關(guān)鍵性披露；（制藥行業(yè)研發(fā)成本）? （ 3）報(bào)表使用者是否特別關(guān)注報(bào)表披露中特定業(yè)務(wù)分部的業(yè)績(jī)。（如新購買） 對(duì)計(jì)劃階段確定的重要性水平的調(diào)整? （ 1）調(diào)整的必要性 ? 在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體 環(huán)境的變化 或在審計(jì)執(zhí)行過程中進(jìn)一步 獲取的信息 ， 修正 計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而 修改 進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 ? （ 2）調(diào)整的方法 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平： ? ① 如有可能，通過擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試， 降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； ? ② 通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍， 降低檢查風(fēng)險(xiǎn) 。 ? 【例題 1】? ? 關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（ ? ） (多選 )。? ?? ? ?? ? ?? ? ?? ? ??? 【例題 2】? ?? 下列說法正確的有（ ? ） (多選 ) 。? ?? ，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低? ?? ，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多? ?? ，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大? ?? ，需抽取的樣本量越大? ??? 【例題 3】? ?? 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì) ABC股份有限公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要對(duì)重要性水平做出初步判斷，但由于 ABC股份有限公司 2023年度會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成，則下列各項(xiàng)中最有可能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平做出初步判斷的是（ ? ） (單選 ) 。? ?? ? ?? ? ?? ??? ? ??返回四、終結(jié)階段重要性的評(píng)估與運(yùn)用? CPA評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平， 可能不同于 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平。? 如果前者大大低于后者， CPA應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。? 因此， CPA在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的重要性水平，這樣通?？梢詼p少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，給 CPA提供一個(gè)安全邊際，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（一）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（二）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總CPA在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總 已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) ，并與會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。包括：已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （未調(diào)整的） 推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào) （估計(jì)的）? 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) ? 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括下列兩類：? ① 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 ? ② 涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。 這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異，二是管理層和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的判斷差異，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層選用會(huì)計(jì)政策造成錯(cuò)報(bào)，管理體制層卻認(rèn)