【文章內(nèi)容簡介】 要性的理解（ 1）重要性概念中的錯報 包含漏報 ； （ 2）重要性包括對 數(shù)量和性質(zhì) 兩個方面的考慮； （ 3）重要性概念是針對 財務(wù)報表使用者決策的信息需求 而言的。 (4)重要性的確定離不開 具體環(huán)境 。 (5)對重要性的評估需要運用 職業(yè)判斷 。 返回對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷。注冊會計師在 審計過程中 應(yīng)當(dāng)運用重要性原則。對重要性運用問題要把握兩個階段、兩個標(biāo)準(zhǔn)、兩個層次；并需要考慮重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系。二、重要性的運用返回兩個階段一是在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，即在審計計劃階段運用； 此時，重要性被看作是審計所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯報或漏報的限度，即注冊會計師在運用審計程序以檢查會計報表的錯報或漏報時所允許的誤差范圍。二是評價審計結(jié)果時，即在審計報告階段運用。此時，重要性被看作是某一錯報或漏報或匯總的錯報或漏報是否影響到會計報表使用者判斷和決策的標(biāo)志。兩個標(biāo)準(zhǔn)是指對重要性金額和性質(zhì)的考慮重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報或漏報比金額小的錯報或漏報更重要。但在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。兩個層次CPA在審計過程中，必須從兩個層次考慮重要性：（ 1）財務(wù)報表層次 。由于獨立審計的目的是對會計報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，因此， CPA必須考慮會計報表層次的重要性，即對會計報表總的重要性水平的考慮。（ 2）認(rèn)定層次 。 會計報表所提供的信息來源于各賬戶或各交易， CPA只有通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論，即需對重要性進(jìn)行分解，考慮賬戶和交易層次的重要性水平，這一層次的重要性水平又稱為可容忍錯報。重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計風(fēng)險之間的關(guān)系。 審計風(fēng)險的高低取決于重要性的判斷。重要性與審計風(fēng)險之間成 反向 關(guān)系。這里的重要性是指 報表使用者心中既定的而風(fēng)險是指 注冊會計師最終面臨的注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。重要性水平偏高或偏低對注冊會計師均不利 。三、計劃階段對重要性的評估對重要性評估的總體性要求對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素財務(wù)報表層次重要性水平的確定認(rèn)定層次重要性水平的對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整 在編制審計計劃時，在編制審計計劃時， CPA應(yīng)當(dāng)對重要性水平應(yīng)當(dāng)對重要性水平做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量做出初步判斷，以確定所需審計證據(jù)的數(shù)量：：（ 1）編制審計計劃時必須對重要性水平 做出初步判斷。（ 2）初步判斷的目的是確定所需審計證據(jù) 的數(shù)量。（ 3）重要性水平與審計證據(jù)之間成 反向 關(guān)系。要注意重要性水平與重要審計項目之間的區(qū)別。對重要性評估的總體性要求返回對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮因素（ 1）審計經(jīng)驗； （ 2）被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；（ 3）內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評估結(jié)果；（ 4）財務(wù)報表各項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系； （ 5）財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度。 （ 1）評估財務(wù)報表層次重要性水平的目的：對財務(wù)報表發(fā)表意見時確定財務(wù)報表是否公允反映。 （ 2）評估方法： 注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再選用適當(dāng)?shù)陌俜直瘸艘栽摶鶞?zhǔn)，從而得出財務(wù)報表層次的重要性水平。 （ 3）評估基準(zhǔn)： 有許多匯總性財務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財務(wù)報表層次重要性水平的基準(zhǔn)，例如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費用總額、毛利、凈利潤等。財務(wù)報表層次重要性水平的確定? （ 4）選擇百分比： 注冊會計師通常運用職業(yè)判斷合理選擇百分比，據(jù)以確定重要性水平。比如：對于以盈利為目的的企業(yè)，來自經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或： ① 盈利組織稅后凈利潤的 5%，或總收入的 %； ② 對于非盈利組織，費用總額或總收入的 %； ③ 對于共同基金公司，凈資產(chǎn)的 %。? （ 5）財務(wù)報表層次水平的評估確定 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定一個恰當(dāng)?shù)闹匾运阶鳛檎麄€財務(wù)報表層次的水平。 特別注意：（ 1）如果同一時期各財務(wù)報表的重要性水平不同， CPA應(yīng)選其 最低者 作為財務(wù)報表層次的重要性水平。（ 2）在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成會計報表的編制， CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù) 期中會計報表推算 出年度會計報表，或者根據(jù)被審計單位經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營情況變動 對上年度會計報表做出必要修正 ，以確定會計報表層次的重要性水平。（ 1）可容忍錯報 各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平稱為 “可容忍錯報 ”?？扇萑体e報的確定以注冊會計師對財務(wù)報表層次重要性水平的初步評估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財務(wù)報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。 認(rèn)定層次重要性水平的確定（ 2）確定認(rèn)定層次重要性水平時要考慮的因素 在確定各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素： ① 各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)及錯報的可能性； ② 各類交易、賬戶余額、列報的重要性水平與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系。（ 3）對小金額項目的特殊考慮? 在制定總體審計策略時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對那些金額本身就低于所確定的財務(wù)報表層次重要性水平的特定項目作額外的考慮。? 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 根據(jù) 被審計單位的具體情況， 運用 職業(yè)判斷， 考慮 是否能夠合理地預(yù)計這些項目的錯報將影響使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策（如有這種情況的話）。注冊會計師在作出這一判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素： ? 應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)因素：? （ 1）會計準(zhǔn)則、法律法規(guī)是否影響報表使用者的關(guān)鍵性披露；（如關(guān)聯(lián)方、治理層報酬）? （ 2）與被審計單位所處行業(yè)及其環(huán)境的關(guān)鍵性披露；（制藥行業(yè)研發(fā)成本）? （ 3）報表使用者是否特別關(guān)注報表披露中特定業(yè)務(wù)分部的業(yè)績。（如新購買） 對計劃階段確定的重要性水平的調(diào)整? （ 1）調(diào)整的必要性 ? 在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進(jìn)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體 環(huán)境的變化 或在審計執(zhí)行過程中進(jìn)一步 獲取的信息 ， 修正 計劃的重要性水平，進(jìn)而 修改 進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ? （ 2）調(diào)整的方法 ? 注冊會計師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計風(fēng)險降至可接受的低水平： ? ① 如有可能，通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試， 降低評估的重大錯報風(fēng)險，并支持降低后的重大錯報風(fēng)險水平； ? ② 通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍， 降低檢查風(fēng)險 。 ? 【例題 1】? ? 關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（ ? ） (多選 )。? ?? ? ?? ? ?? ? ?? ? ??? 【例題 2】? ?? 下列說法正確的有（ ? ） (多選 ) 。? ?? ，審計風(fēng)險越低? ?? ，應(yīng)當(dāng)獲取的審計證據(jù)越多? ?? ，抽樣風(fēng)險越大? ?? ，需抽取的樣本量越大? ??? 【例題 3】? ?? 甲注冊會計師正在對 ABC股份有限公司 2023年度會計報表進(jìn)行審計，在編制審計計劃時需要對重要性水平做出初步判斷，但由于 ABC股份有限公司 2023年度會計報表尚未編制完成，則下列各項中最有可能幫助注冊會計師對重要性水平做出初步判斷的是（ ? ） (單選 ) 。? ?? ? ?? ? ?? ??? ? ??返回四、終結(jié)階段重要性的評估與運用? CPA評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平， 可能不同于 編制審計計劃時所確定的重要性水平。? 如果前者大大低于后者， CPA應(yīng)當(dāng)重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分。? 因此， CPA在編制審計計劃時，可能有意地規(guī)定重要性水平低于將用于評價審計結(jié)果的重要性水平，這樣通常可以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報的可能性，給 CPA提供一個安全邊際，從而減少審計風(fēng)險。（一）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平（二）錯報或漏報的匯總CPA在評價審計結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)匯總 已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯報或漏報 ，并與會計報表層重要性水平比較，考慮其金額與性質(zhì)是否對會計報表的反映產(chǎn)生重大影響。包括：已識別的錯報或漏報 （未調(diào)整的） 推斷的錯報或漏報 （估計的）? 已經(jīng)識別的具體錯報 ? 已經(jīng)識別的具體錯報是指注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計量的錯報，包括下列兩類：? ① 對事實的錯報。 這類錯報產(chǎn)生于被審計單收集和處理數(shù)據(jù)的錯誤，對事實的忽略或誤解，或故意舞弊行為。 ? ② 涉及主觀決策的錯報。 這類錯報產(chǎn)生于兩種情況：一是管理層和注冊會計師對會計估計值的判斷差異，二是管理層和注冊會計師對選擇和運用會計政策的判斷差異，由于注冊會計師認(rèn)為管理層選用會計政策造成錯報，管理體制層卻認(rèn)